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審計控制風(fēng)險論文
在經(jīng)濟環(huán)境中市場(chǎng)經(jīng)濟成份的多元化，被審單位行為的不穩定性，如企業(yè)改組、兼并、重組等，使審計人員對企業(yè)的情況難以全面地反映和評價(jià)，獲得正確結論的難度加大，從而增加了審計風(fēng)險。接下來(lái)小編搜集了審計控制風(fēng)險論文，僅供大家參考，希望幫助到大家。
篇一：審計控制與審計風(fēng)險
現代企業(yè)治理要求企業(yè)經(jīng)營(yíng)權和所有權實(shí)現分離，以便由職業(yè)經(jīng)理人獨立經(jīng)營(yíng)，但也因此導致企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與投資者之間存在一定的信息不對稱(chēng)，投資者難以及時(shí)獲取反映企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況的財務(wù)會(huì )計信息，甚至有可能看到的財務(wù)報表都是經(jīng)營(yíng)者有意造假編撰的，所以投資者就需要委托社會(huì )第三方獨立審計機構對企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行審計，以便獲得有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)最真實(shí)的第一手材料�？梢�(jiàn)審計工作質(zhì)量的好壞，不僅關(guān)系企業(yè)經(jīng)營(yíng)者能否把握真實(shí)情況、做好決策、確保財產(chǎn)物資的安全，同樣也關(guān)系到投資者的投資安全，但因為種種原因，審計風(fēng)險無(wú)法消除，客觀(guān)存在，這就要求我們必須客觀(guān)看待審計風(fēng)險的存在，思考如何控制企業(yè)的審計風(fēng)險。
一、審計風(fēng)險概述
1.審計風(fēng)險的含義
由于種種原因和突發(fā)的意外情況，企業(yè)財務(wù)報表存在一些錯誤是不可避免的，對于注冊會(huì )計師而言，其主要職責不是去找出企業(yè)財務(wù)報表中所有的錯誤，并一一糾正，保證財務(wù)報表的準確無(wú)誤，那幾乎是不可能完成的任務(wù)，而是按照一定的標準，遵循統一制定的審計準則，執行標準的審計程序，采用科學(xué)的審計方法，發(fā)現財務(wù)報表中的重大錯報，并將其指出改正，這才是注冊會(huì )計師對企業(yè)財報進(jìn)行審計時(shí)應當履行的職責。從這點(diǎn)上來(lái)說(shuō)，審計風(fēng)險是指財務(wù)報表本身存在重大錯報，但注冊會(huì )計師沒(méi)要遵循審計準則，也沒(méi)有完全執行審計程序，因工作失誤未能及時(shí)發(fā)現財務(wù)報表存在的重大錯報而發(fā)表了不恰當的審計意見(jiàn)的可能性。
2.審計風(fēng)險的種類(lèi)
目前，大多數公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)都較為復雜，有的規模還很大，如果再要求注冊會(huì )計師在規定的時(shí)間內對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會(huì )計處理進(jìn)行逐一核對，以確定財報是否存在錯報，顯然這是不現實(shí)的，因而現代審計大都采用的是抽樣審計，既然是抽樣，那就不可避免的會(huì )遺漏某些錯報，不可能不存在一點(diǎn)錯誤，因此對注冊會(huì )計師而言，審計工作的重點(diǎn)應放在如何防范公司財報可能存在的重大錯報上，這就需要會(huì )計師在審計時(shí)，應當充分運用專(zhuān)業(yè)判斷技能，對審計風(fēng)險進(jìn)行合理評估，并小心謹慎地防范。就目前實(shí)踐方面看，注冊會(huì )計師在進(jìn)行審計工作時(shí)可能面臨以下幾種較大風(fēng)險。
�。�1）業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)
現代企業(yè)經(jīng)營(yíng)規模一般都比較大，經(jīng)濟業(yè)務(wù)也比較復雜，給審計工作帶來(lái)較大風(fēng)險。比如，有的公司將一些巨額虧損轉移到不需要接受審計，不用對外發(fā)布財報的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而隱瞞其真實(shí)的財務(wù)情況，虛增企業(yè)盈利，特別是那些跨地區乃至跨國經(jīng)營(yíng)的大型集團，情況更為復雜，這就給會(huì )計師發(fā)現其中的錯報、漏報帶來(lái)很大挑戰，即使會(huì )計師能夠從多種渠道搜集到很多有力的審計證據，但若想準確證明其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，進(jìn)而確定財報的準確有效仍舊是一件非常困難的事。
�。�2）調整利潤
有些公司違背企業(yè)會(huì )計準則相關(guān)規定，隨意將會(huì )計政策變更或會(huì )計估計變更當做調節企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤的工具，用以虛增或壓低當期利潤，且對這些改變均不詳細披露調整的原因和依據，也不說(shuō)明調整后的影響，致使信息不暢，引發(fā)審計風(fēng)險。
�。�3）隱瞞重大事項
有些公司為了維護自己正面形象，對會(huì )嚴重影響到公司經(jīng)營(yíng)的重大事項，甚至會(huì )影響到公司持續經(jīng)營(yíng)能力的重大損失或重大訴訟隱瞞不報，這將影響到投資者對企業(yè)真實(shí)情況的獲知，也使注冊會(huì )計師在審計時(shí)面臨更多不確定風(fēng)險。
�。�4）變更會(huì )計師或臨時(shí)委托
有些企業(yè)要求受托進(jìn)行審計的注冊會(huì )計師按照他們的要求進(jìn)行審計，并出具無(wú)保留意見(jiàn)審計報告，如果注冊會(huì )計師就某些會(huì )計處理持有不同意見(jiàn)，與企業(yè)管理層存在重大分歧，此時(shí)企業(yè)會(huì )以解除委托關(guān)系相要挾，迫使注冊會(huì )計師屈從企業(yè)管理者意見(jiàn)，造成審計風(fēng)險。也有的企業(yè)會(huì )臨時(shí)委托會(huì )計師事務(wù)所，且要求其在極短的時(shí)間內出具審計報告，一些小的會(huì )計師事務(wù)所為了招攬業(yè)務(wù)而接受此類(lèi)委托，往往會(huì )因時(shí)間較短，工作量大而不得不依賴(lài)未經(jīng)證實(shí)的企業(yè)自己陳述和相關(guān)解釋材料，甚至有的會(huì )計師對企業(yè)意見(jiàn)言聽(tīng)計從，沒(méi)有遵循應有的職業(yè)謹慎，審計風(fēng)險很大。
二、審計風(fēng)險存在的原因
1.注冊會(huì )計師自身能力的有限性
盡管在我國從事審計工作的注冊會(huì )計師都是經(jīng)過(guò)嚴格的注冊會(huì )計師考試，在取得注冊會(huì )計師考試成績(jì)合格證明后，還要經(jīng)歷兩年實(shí)務(wù)工作，并由執業(yè)會(huì )計師出具鑒定意見(jiàn)后，才能正式申請執業(yè)牌照，成為一名能夠獨立開(kāi)展審計工作的執業(yè)注冊會(huì )計師，理論上說(shuō)他們已經(jīng)掌握了完備的會(huì )計、審計、財務(wù)、法律、風(fēng)險管理等方面的專(zhuān)業(yè)知識，形成了能夠適應審計工作需要的專(zhuān)業(yè)綜合能力，并具備一定的工作經(jīng)驗，但我們也要看到，隨著(zhù)技術(shù)發(fā)展，企業(yè)造假手段、方式也越來(lái)越高明、隱蔽，再加上現如今經(jīng)濟環(huán)境十分復雜，即使注冊會(huì )計師本身能力已經(jīng)足夠，但也難以完全查出企業(yè)財報中存在的所有問(wèn)題。其中一些會(huì )計師也因為自身修養不夠，意志不夠堅定，容易被企業(yè)經(jīng)濟利益誘惑，而與被審計單位串謀，為其出具虛假的審計報告。
2.抽樣審計方法本身所固有的局限性
現代審計一般采用的.是抽樣審計，即使現代統計學(xué)已經(jīng)證明抽樣方法能夠在一定程度上反映出樣本數據的總體分布特征。但我們也要清楚知道一點(diǎn)，那就是抽樣調查的有效性是在一定前提條件下才具備的，例如，保持抽樣的隨機性，如果這些特定條件不存在或沒(méi)法滿(mǎn)足時(shí)，大多數情況下是很難完全滿(mǎn)足的，那么抽樣的有效性就大打折扣了。對抽樣審計而言，在進(jìn)行測試時(shí)，如果被審計單位內部控制制度健全完善，則抽取的小樣本就足以代表整個(gè)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)實(shí)情，反之被審計單位內控制度存在問(wèn)題，難以發(fā)揮應有的作用，則抽取的有限樣本是不能說(shuō)明任何實(shí)質(zhì)性問(wèn)題的。
3.審計范圍擴大
早期注冊會(huì )計師的審計主要關(guān)注的是企業(yè)現金資產(chǎn)和相關(guān)銷(xiāo)售收入的會(huì )計處理是否準確有效，后來(lái)因為銀行貸款及投資者的需要，審計范圍擴大到對資產(chǎn)負債表的審計上，相應的審計風(fēng)險也客觀(guān)增大。后來(lái)美國證券市場(chǎng)發(fā)生的上市公司財務(wù)丑聞，讓許多投資者指責注冊會(huì )計師在公司財務(wù)風(fēng)險爆發(fā)之前的幾個(gè)年度里，沒(méi)有對公司財報進(jìn)行嚴格審查，從而沒(méi)有及時(shí)發(fā)現企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，并發(fā)布相關(guān)警示提醒，致使投資者損失慘重，注冊會(huì )計師應對此負有不可推卸的責任。在這種情況下，審計范圍再一步擴大到對企業(yè)內部控制上，尤其確定企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，管理政策，內部制度運行是否順暢，是否存在重大問(wèn)題，會(huì )計師被要求能夠盡職審計，以便揭示出所有重大的差錯和舞弊，并對企業(yè)持續經(jīng)營(yíng)能力給出客觀(guān)評價(jià)，對企業(yè)財報是否健康做出專(zhuān)業(yè)報告。當然因為審計范圍的擴大，涉及到判斷所需的信息越來(lái)越多，且更加復雜，不確定性大大增強，從而審計人員做出準確結論的難度大為增加，風(fēng)險在所難免。
三、審計風(fēng)險的危害性
1.對政府科學(xué)決策的危害
企業(yè)提供的財報如果存在重大錯報，不管是有意還是無(wú)意，如果注冊會(huì )計師在審計時(shí)沒(méi)有及時(shí)發(fā)現，就會(huì )導致一些不好的影響。一方面，對于需要通過(guò)企業(yè)財務(wù)報表以了解其真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況的稅務(wù)、財政、銀行等政府部門(mén)而言，會(huì )因錯誤信息誤導而做出錯誤決定，監督無(wú)效，比如不能及時(shí)發(fā)現企業(yè)的偷稅漏稅行為，從而影響到政府的財政收入。另一方面，中央政府每年編制的未來(lái)幾年宏觀(guān)經(jīng)濟發(fā)展規劃，以及制定某些宏觀(guān)經(jīng)濟政策時(shí)，都需要參考大量信息數據，而構成政府決策的微觀(guān)數據基礎就是來(lái)自各個(gè)企業(yè)公布的財報信息，如果這些信息存在重大錯誤，那么政府搜集到的反映整體經(jīng)濟運行情況的經(jīng)濟數據就有很大可能的不實(shí)，在此基礎上所做的任何決策都會(huì )缺乏必要的現實(shí)基礎，導致政策與現實(shí)實(shí)際不符，難以實(shí)現預期目標，甚至還會(huì )對實(shí)體經(jīng)濟運行帶來(lái)負面影響。
2.對會(huì )計師事務(wù)所及注冊會(huì )計師的危害
在上文分析中，我們已經(jīng)指出因為種種原因，企業(yè)提供的待審計財務(wù)報表難免會(huì )出現一些錯報、漏報和失實(shí)的財務(wù)信息，如果注冊會(huì )計師在審計過(guò)程中因為缺乏必要的職業(yè)審慎，沒(méi)有嚴格遵循審計程序，工作不到位，造成審計失敗，將有可能受到使用此報告做出錯誤決策并產(chǎn)生重大經(jīng)濟損失的投資者的起訴，這也是近年來(lái)為什么起訴會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師的案件越來(lái)越多的一個(gè)主要原因。這不僅會(huì )對注冊會(huì )計師的個(gè)人操守、職業(yè)道德、專(zhuān)業(yè)能力帶來(lái)負面影響，影響其在投資者心目中的認可度，同樣也會(huì )對會(huì )計師事務(wù)所作為社會(huì )審計組織理應保持的公正、公平、專(zhuān)業(yè)形象產(chǎn)生較大損害。
3.對被審計企業(yè)的危害
如果是企業(yè)有意編制虛假的財務(wù)報表，而會(huì )計師在審計時(shí)沒(méi)有及時(shí)發(fā)現，致使存在重大錯報的企業(yè)財報得以順利通過(guò)，并對外發(fā)布，且沒(méi)有發(fā)生任何問(wèn)題，這種情況會(huì )助漲企業(yè)管理者繼續弄虛作假的僥幸心理，以后還會(huì )繼續提供虛假的財務(wù)信息，不過(guò)任何謊言總有被拆穿的那一刻，遲早有一天會(huì )因此而爆發(fā)更大的財務(wù)風(fēng)險，致使企業(yè)經(jīng)營(yíng)陷入困境。當然如果因為一些客觀(guān)原因，致使財報存在重大錯報，這并非管理者有意為之，但如果會(huì )計師也沒(méi)有通過(guò)審計加以發(fā)現，就會(huì )給企業(yè)經(jīng)營(yíng)者造成一種假象，影響到企業(yè)未來(lái)發(fā)展。畢竟對于大多數企業(yè)管理者而言，他們的日常經(jīng)營(yíng)決策都是依靠這些財務(wù)信息來(lái)完成的，如果這些財務(wù)信息存在錯誤失真，沒(méi)法反映企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，依據這些財務(wù)數據做出的經(jīng)營(yíng)戰略肯定有錯無(wú)疑。
四、對審計風(fēng)險的審計控制討論
審計控制狹義的講就是企業(yè)內部審計，不過(guò)本文談及的審計控制更多地取其廣義，主要是指在企業(yè)組織內外部都建立起能夠獨立運行的對企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內部管理制度的有效性進(jìn)行監督的評價(jià)監控系統，從而確保組織目標的實(shí)現，分為社會(huì )層面、會(huì )計師事務(wù)所和企業(yè)自身三個(gè)層面。
1.社會(huì )層面
從近年來(lái)曝光的審計案件看，不少審計舞弊案都是由于會(huì )計師事務(wù)所或注冊會(huì )計師受到被審計單位甚至是某些政府部門(mén)官員的壓力而不得不違規、違心出具虛假審計報告，以保證上市公司的上市資格。盡管新近頒布的《會(huì )計法》規定單位負責人應當成為承擔會(huì )計責任的主體，但一旦發(fā)生財務(wù)風(fēng)險的時(shí)候，真正能夠追究到單位負責人失職風(fēng)險的案例太少，所以應加大會(huì )計打假的力度，強化對單位負責人盡職調查和失職責任的追究，以創(chuàng )造一個(gè)寬松的外部環(huán)境，便于注冊會(huì )計師開(kāi)展相關(guān)審計工作，遏制會(huì )計造假行為的蔓延。
2.會(huì )計師事務(wù)所層面
�。�1）強化審計人員的審計風(fēng)險意識
注冊會(huì )計師應當時(shí)刻樹(shù)立風(fēng)險意識，通過(guò)主動(dòng)學(xué)習與審計工作相關(guān)的專(zhuān)業(yè)理論、法律法規等業(yè)務(wù)知識，努力更新自身知識結構，以全方位提高自身職業(yè)素質(zhì)，使自己時(shí)刻具備高水平的業(yè)務(wù)能力。此外，還應加強思想理論學(xué)習，努力提高職業(yè)道德水準，時(shí)刻牢記職業(yè)使命，不做違法亂紀之事，以免誤己誤人，尤其在出具審計報告時(shí)，要特別謹慎，切不可草率大意。
�。�2）建立客戶(hù)風(fēng)險檔案
目前國內會(huì )計師事務(wù)所對公司財報的審計大多關(guān)注的是實(shí)質(zhì)性測試，聚焦于財報本身是否存在重大錯報，而從近年來(lái)的司法案例來(lái)看，審計風(fēng)險最大的來(lái)源不是財報而是企業(yè)在面臨財務(wù)困境時(shí)有意編制假的財務(wù)報表，因為有意為之，所以各部分銜接緊密，前后一致，會(huì )計師很難發(fā)現其中的問(wèn)題，故而會(huì )計師在開(kāi)展業(yè)務(wù)之前，應當了解公司的整體經(jīng)營(yíng)情況，尤其是潛在的審計風(fēng)險，通過(guò)對新老客戶(hù)進(jìn)行必要的調查了解，以評估可能存在的審計風(fēng)險，并劃分等級，據此合理安排審計工作量，節省成本。
�。�3）重視審計工作底稿的編制
注冊會(huì )計師在進(jìn)行審計工作的過(guò)程中，會(huì )將工作情況，遇到的問(wèn)題，調查結果詳細記錄在審計工作底稿上，這既是完成最后審計報告的依據，也是未來(lái)有關(guān)監管部門(mén)追查或調查會(huì )計師工作的重要證明材料，因此，事務(wù)所必須嚴格按照審計準則規定的格式、內容進(jìn)行編制，不能有所遺漏，此外，還應按照審計準則對審計程序的要求，嚴格獨立開(kāi)展具體審計程序或采取有關(guān)替代程序，并將實(shí)施情況完整清楚記錄在審計工作底稿上。
3.企業(yè)層面
在加強外部審計控制的同時(shí)，企業(yè)更應重視內部審計，完善公司治理，這是因為內部審計是防范財務(wù)舞弊最基礎也是最重要的一道防線(xiàn)，如此才能有效控制審計風(fēng)險。
�。�1）健全內部控制制度
不管是外部審計，還是內部審計，都是以?xún)炔靠刂浦贫葹榛A的抽樣審計，因此完善內部控制制度是減少內部審計風(fēng)險最有效的途徑，尤其要按照崗位分離原則、分級復核原則、定期巡視原則建立相應的內控制度及質(zhì)量考核制度。
�。�2）嚴格遵循內審工作程序
一般而言，即使是企業(yè)內部審計也應按照一定規范的程序進(jìn)行，包括審計任務(wù)下達、審計工作方案編制、實(shí)施審計、編制審計工作底稿、撰寫(xiě)審計報告、向有關(guān)領(lǐng)導報告、審計報告存檔、后續審計等一整套規范程序，不能因為是企業(yè)內部審計就降低質(zhì)量要求。
�。�3）運用現代審計方法技術(shù)，注意搜集足夠審計證據
企業(yè)內審人員應當強化審計風(fēng)險意識，選擇風(fēng)險導向型的風(fēng)險審計模式，且隨著(zhù)企業(yè)會(huì )計電算化系統的普及、應用、發(fā)展，要注意對會(huì )計電算化系統的設計及運行流程的考察。在審計過(guò)程中注意搜集保留審計證據，因為審計證據是審計工作的基礎，在對某些問(wèn)題存在懷疑時(shí)，應當抱有足夠的職業(yè)審慎，通過(guò)搜集足夠的多樣化的證據進(jìn)行多方面驗證，才可做出審計結論，不可隨意下決定。
�。�4）重視后續審計
企業(yè)內審人員在完成審計報告，并向有關(guān)領(lǐng)導進(jìn)行匯報后，并不意味著(zhù)審計工作已經(jīng)完成，要注意后續審計工作的開(kāi)展，也就是要考察審計報告中提出的被審計部門(mén)應當糾正、整改的問(wèn)題是否得到落實(shí)，提出的建議是否被有關(guān)部門(mén)采納，某些想法是否符合單位現實(shí)，只有如此，審計工作才更有意義，才能降低審計風(fēng)險，為企業(yè)后續發(fā)展提供安全保障。
篇二：論審計風(fēng)險的控制
注冊會(huì )計師審計是一個(gè)高風(fēng)險、高社會(huì )責任的行業(yè)。隨著(zhù)審計環(huán)境的變化，我國獨立審計行業(yè)逐步感受到了審計風(fēng)險的壓力，特別是隨著(zhù)相關(guān)法律制度的建立和健全，涉及注冊會(huì )計師及會(huì )計師事務(wù)所的訴訟案件也越來(lái)越多。與西方國家的會(huì )計職業(yè)界相似，中國的審計職業(yè)界也將面臨“訴訟爆炸”的挑戰。面對這些問(wèn)題，重視、防范和控制審計風(fēng)險已成為注冊會(huì )計師行業(yè)的當務(wù)之急。此文就審計風(fēng)險的形成原因及控制措施談一點(diǎn)粗淺的認識和看法。
一、審計風(fēng)險的基本涵義
關(guān)于審計風(fēng)險的涵義，目前國內外審計職業(yè)界還沒(méi)有形成一個(gè)完全一致的定義。國際審計準則第２５號《重要性和審計風(fēng)險》將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險是指注冊會(huì )計師對實(shí)質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當意見(jiàn)的風(fēng)險�！蔽覈丢毩徲嬀唧w準則第９號———內部控制與審計風(fēng)險》則將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險，是指會(huì )計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會(huì )計師審計后發(fā)表不恰當審計意見(jiàn)的可能性�！币陨蟽蓚�(gè)定義，雖然對誤報的界定范圍有所不同，如國際審計準則界定為“實(shí)質(zhì)上”，我國獨立審計準則界定為“重大”，但是對審計風(fēng)險基本涵義的表述是一致的，即審計風(fēng)險是指注冊會(huì )計師對存有重大錯報和漏報的財務(wù)報表，審計后卻認為該重大錯報和漏報并不存在從而發(fā)表與事實(shí)不符的審計意見(jiàn)的風(fēng)險。因此，我們可以認為，審計風(fēng)險由兩方面風(fēng)險構成：一方面是財務(wù)報表本身存在重大錯報和漏報的風(fēng)險，另一方面是注冊會(huì )計師審計后表示該報表并不存在重大錯報和漏報的風(fēng)險。也就是說(shuō)，審計風(fēng)險是客觀(guān)的存在和主觀(guān)的努力的結合：客觀(guān)存在可以通過(guò)主觀(guān)努力去調節，但主觀(guān)努力又受成本效益原則的約束。
二、審計風(fēng)險的形成及原因
在審計實(shí)施過(guò)程中，影響或形成審計風(fēng)險的因素很多，除了受審計外部環(huán)境及企業(yè)本身經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復雜性、內控薄弱等因素影響外，主要有：
�。ㄒ唬┪醋裱瓕徲嫓蕜t。
1、審計工作的不規范。在企業(yè)審計工作中，個(gè)別單位或個(gè)別審計項目取證不合法或不合規。
2、審計內容忽視遺漏。主要表現在：一是審計工作方案考慮不周，往往會(huì )使審計存在覆蓋間隙、遺漏問(wèn)題和其他問(wèn)題；二是組織實(shí)施中分工銜接不好，一些審計事項應查未查。
3、審計工作深度不夠。如企業(yè)審計中對會(huì )計報表的異常項目未引起足夠重視，往往忽視資產(chǎn)抵押、票據貼現等一些或有負債的審計，從而可能影響評價(jià)資產(chǎn)質(zhì)量、運營(yíng)狀態(tài)的準確度。
�。ǘ⿲徲嫹椒ㄟx擇不恰當。
由于審計內容的廣泛性和復雜性，受審計成本限制，不可能把所有審計事項全部查清。因此，在審計方法上一般采用抽樣審計，這就加大了審計的潛在風(fēng)險。目前，審計一般都是判斷抽樣，受注冊會(huì )計師經(jīng)驗水平限制，抽樣時(shí)可能出現：一是對被審單位一些固有風(fēng)險、控制風(fēng)險大的項目選擇的樣本量過(guò)��；財務(wù)論文二是只求樣本數量，不求質(zhì)量，如存貨審計，往往只對存貨的品種數量進(jìn)行抽樣，而忽視對存貨的`計價(jià)方法、質(zhì)量、現行價(jià)格、所有權等方面進(jìn)行審核，因而可能使注冊會(huì )計師對存貨的真實(shí)性、完整性做出誤判。
�。ㄈ⿲徲嬋∽C可靠性不強。
證據的可靠性及證明力如何直接影響審計風(fēng)險，目前的取證問(wèn)題主要體現在：一是審計證據要素不全，過(guò)程不清，引用法規不當；二是重基本證據輕輔助證據；三是忽視簽證前審計證據的內部審核和簽證后對簽證意見(jiàn)的分析，特別是簽證意見(jiàn)，被審單位或明確地表示異議，或含糊其辭，如“基本符合”、“確有差錯”等，注冊會(huì )計師對此稍不留意，不及時(shí)改正即會(huì )造成風(fēng)險；四是審計資源利用不恰當，如直接運用企業(yè)的自我陳述，未加以判斷、分析、復核，而作為本次審計的證據。
�。ㄋ模┍粚弳挝徊环e極配合。
如果審計范圍受到限制，注冊會(huì )計師將無(wú)法取得充分有效的審計證據。限制審計范圍的原因有兩方面：一方面是被審單位怕問(wèn)題被揭露，而對審計施加限制，妨礙注冊會(huì )計師進(jìn)行正常的審計檢查；另一方面，由于注冊會(huì )計師對被審單位相關(guān)情況的不熟知，對方提供資料不全，有意隱匿其經(jīng)濟活動(dòng)內容，而對方又未對提供資料的完整性做出承諾，這都直接影響了審計工作的質(zhì)量。
三、審計風(fēng)險的控制
審計中風(fēng)險的形成原因既有客觀(guān)因素，又有主觀(guān)因素，因而，經(jīng)過(guò)注冊會(huì )計師的積極努力，采取必要的防范措施，可以把審計風(fēng)險控制在一個(gè)較低的范圍。
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注冊會(huì )計師應嚴格遵循審計規范，來(lái)制定嚴密的審計工作計劃和實(shí)施方案，認真進(jìn)行審計工作準備，實(shí)施中把握審計工作質(zhì)量。在審計過(guò)程中對審計工作各程序進(jìn)行嚴格控制，做到審計程序合法合規、內容完整、方法恰當。如對企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益審計，除對企業(yè)會(huì )計六要素財務(wù)上的正常審計外，還須考慮企業(yè)的核算體系、生產(chǎn)流程、銷(xiāo)售、倉庫等各個(gè)環(huán)節，進(jìn)行全面的調查，以確保審計程序和內容上的完整性。作為審計組長(cháng)或主審，對組員的審計工作質(zhì)量和審計目標完成情況實(shí)施必要的檢查和監督，發(fā)現問(wèn)題要及時(shí)糾正。
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一是建立配套的質(zhì)量控制措施，實(shí)行工作職能分工和牽制，對審計項目質(zhì)量實(shí)行三級負責制，即主審負責制、復核制、集體審理會(huì )議審定制，以有效控制審計過(guò)程中容易引起風(fēng)險的環(huán)節。特別要把好審計證據質(zhì)量關(guān)，突出證據的有效性。作為項目主審，須對助審人員的取證材料、底稿進(jìn)行審核、確認，專(zhuān)職復審人員對審計報告初稿及審計資料進(jìn)行復核，審理會(huì )議對重大審計事項集體“會(huì )診”，確保證據充分有效，必要時(shí)可進(jìn)行二次取證。對審計中發(fā)現的重大問(wèn)題，審計復核、集體審理在必要時(shí)可提前介入，進(jìn)行跟蹤檢查；二是實(shí)行內部管理制。如建立對注冊會(huì )計師質(zhì)量考核制、審計目標責任考核制、注冊會(huì )計師廉潔自律規定等，對注冊會(huì )計師在執行審計工作程序、職業(yè)道德等方面形成有力的控制和約束。
�。ㄈ┻x擇正確恰當的審計方法。
注冊會(huì )計師要善于選擇科學(xué)、嚴謹的審計方法，對一些企業(yè)內控管理薄弱、資產(chǎn)流動(dòng)性較強或所有權難以確定、企業(yè)經(jīng)濟狀況不佳、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)繁雜等風(fēng)險高的審計事項，要引起足夠的重視，適當增加樣本量，擴大審計覆蓋面，運用多種審計方法和靈活的審計手段，進(jìn)一步提高審計證據的質(zhì)量。
�。ㄋ模┙⑷谇f(xié)調的工作關(guān)系。
實(shí)踐經(jīng)驗說(shuō)明，只有通過(guò)審計多次與被審單位接觸，碰到問(wèn)題要多協(xié)商，建立融洽的工作關(guān)系，才能得到被審單位的積極配合，才能了解到實(shí)際情況。在審計實(shí)施前，要對被審單位全面了解，平時(shí)注意收集被審單位經(jīng)濟動(dòng)態(tài)等有關(guān)資料；審計中要多方面聽(tīng)取情況，詳細詢(xún)問(wèn)，審計簽證時(shí)，本著(zhù)實(shí)事求是原則，公平對話(huà)；審計結束，及時(shí)反饋審計意見(jiàn)，與被審單位對問(wèn)題進(jìn)行協(xié)商和探討，以征求意見(jiàn)的態(tài)度出現。因此，只有通過(guò)平時(shí)審計接觸，才能及時(shí)溝通，取得被審單位的理解和支持，消除雙方對審計帶來(lái)的顧慮和摩擦，以達成共識，更好地實(shí)施審計和及時(shí)糾錯。
�。ㄎ澹┮獏^分會(huì )計與審計責任。
在實(shí)施審計中區分會(huì )計責任和審計責任非常重要。如注冊會(huì )計師對被審單位提供的資料，應有資料接收清單，并要求被審單位對其所提供資料的真實(shí)性、完整性做出承諾，明確各自承擔的責任。又如被審計單位拒絕、拖延提供與審計事項有關(guān)的資料，或拒絕、妨礙檢查，轉移隱匿有關(guān)資料、資產(chǎn)，這是被審單位應承擔的責任，審計部門(mén)不能替代、減輕或免除被審單位責任。對于上述情況，注冊會(huì )計師應根據《審計法》等有關(guān)規定，在審計報告中如實(shí)反映有關(guān)情況或對報告反映內容進(jìn)行限制，以避免被轉嫁的審計風(fēng)險。只有責任分清，才能避免審計中帶來(lái)不必要的風(fēng)險。
�。┎粩嗵岣咦詴�(huì )計師自身素質(zhì)。
一是不斷提高注冊會(huì )計師專(zhuān)業(yè)審計技能和政策水平，提供必要的職業(yè)培訓，開(kāi)展后續教育，組織注冊會(huì )計師進(jìn)行審計理論研討；二是經(jīng)常加強職業(yè)道德教育，牢固樹(shù)立注冊會(huì )計師的廉潔自律意識，恪守審計規范，倡導敬業(yè)精神，不徇私情，秉公執法，達到遏制審計風(fēng)險的目的；三是審計部門(mén)應培養注冊會(huì )計師良好的審計風(fēng)險意識，提高其在繁雜的企業(yè)審計中靈活、有效地控制各種風(fēng)險誘發(fā)的能力，正確地對待來(lái)自各方面的干擾和壓力。
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