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營(yíng)改增稅制下的采購業(yè)務(wù)再造論文
摘要：2016年3月23日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)》的通知，全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。本文旨在探索建立營(yíng)業(yè)稅改增值稅稅收體制下采購業(yè)務(wù)新模式，優(yōu)化采購業(yè)務(wù)流程，理順采購預算、招投標管理、合同管理、發(fā)票管理，進(jìn)一步實(shí)現規范采購業(yè)務(wù)、降低采購成本、提高經(jīng)濟效益。
關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”稅制；采購業(yè)務(wù)再造
1項目背景
1994年的稅收改制，我國形成以增值稅為主體,營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行的流轉稅制。兩種稅制并行：一是存在增值稅的抵扣鏈條不完善問(wèn)題。二是營(yíng)業(yè)稅本身存在重復征稅現象。2012年1月，部分行業(yè)“營(yíng)改增”在上海試點(diǎn)，2016年3月23日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)》的通知，自5月1日起，在全國范圍內全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入增值稅體系，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺。國家稅制的轉變使企業(yè)采購業(yè)務(wù)對應招投標、合同簽訂、發(fā)票核銷(xiāo)帶來(lái)一系列變更，企業(yè)應隨之重新審視內部采購業(yè)務(wù)管理流程，優(yōu)化業(yè)務(wù)鏈條，統籌規劃，降低采購成本、降本增效，規避采購、合同、稅收管理風(fēng)險。
2采購業(yè)務(wù)再造
降低采購成本、實(shí)現稅款抵扣最大化是企業(yè)采購管理的基本目標�！盃I(yíng)改增”之后，全面打通增值稅抵扣鏈條，銷(xiāo)售實(shí)現抵扣鏈條的完整性，采購環(huán)節應全面考察分析供應商、服務(wù)商,優(yōu)先考慮可以提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票的企業(yè)，加強對抵扣憑證管理，實(shí)現稅款抵扣最大化，降低采購成本。
2.1采購業(yè)務(wù)的銜接
第一，“營(yíng)改增”轉換時(shí)的采購業(yè)務(wù)。（1）跨期合同。全面“營(yíng)改增”實(shí)施以來(lái)，存在原營(yíng)業(yè)稅未執行完畢跨期合同，原合同涉稅事項適用營(yíng)業(yè)稅法規，后續合同執行適用增值稅法規，結算條款合同未約定，或雙方未形成協(xié)商一致意見(jiàn)，無(wú)法取得增值稅發(fā)票抵扣稅款。（2）發(fā)票管理。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員對“營(yíng)改增”后應取得發(fā)票類(lèi)別不明確，導致存在部分發(fā)票無(wú)法抵扣、無(wú)法核銷(xiāo)；業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員對取得增值稅發(fā)票管理意識淡薄，存在未妥善保管傳遞交接的情況，導致發(fā)票逾期、抵扣聯(lián)丟失等原因無(wú)法抵扣增值稅稅款。第二，“營(yíng)改增”以后采購業(yè)務(wù)。（1）投標談判。投標單位報價(jià)稅率不一致，評標標準全部以含增值稅價(jià)格確定，不能實(shí)現采購成本最低的目標。（2）合同簽訂。合同簽訂不規范導致增值稅稅款無(wú)法抵扣、增加稅負。供應商在勞務(wù)、貨物提供后不能按規定開(kāi)具增值稅發(fā)票，未對違約情況進(jìn)行相關(guān)條款約定；合同結算條款對不同稅率的貨物服務(wù)內容未分項約定；合同中發(fā)票開(kāi)票信息不明確，取得增值稅發(fā)票信息錯誤。（3）直接采購項目。2萬(wàn)元以下直接采購項目，采購過(guò)程中未考慮對方單位納稅人資質(zhì)，無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
2.2采購業(yè)務(wù)流程梳理
為企業(yè)量身設計最優(yōu)業(yè)務(wù)流程方案，編制《“營(yíng)改增”采購業(yè)務(wù)操作手冊》，整理形成《采購業(yè)務(wù)稅目稅率表》，具體指導評標談判、合同簽訂環(huán)節采購業(yè)務(wù)適用增值稅稅率。編制《營(yíng)改增發(fā)票取得指導意見(jiàn)》，對營(yíng)改增轉換時(shí)點(diǎn)及后期發(fā)票結算進(jìn)行規范。（1）編制《可抵扣業(yè)務(wù)稅目稅率表》及說(shuō)明。梳理近3年采購業(yè)務(wù)，區分可抵扣采購業(yè)務(wù)與不可抵扣采購業(yè)務(wù)，對可抵扣業(yè)務(wù)按供應商行業(yè)、經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項明確稅率。（2）編制《營(yíng)改增發(fā)票取得指導意見(jiàn)》。對營(yíng)改增轉換時(shí)點(diǎn)及后期發(fā)票結算進(jìn)行規范，重點(diǎn)對增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具、取得、核對、保管、傳遞進(jìn)行明確。（3）對招投標模版、合同模板進(jìn)行架構設計，提出修訂意見(jiàn)。
2.3精細稅收籌劃
�。�1）對未執行完畢跨期合同簽訂補充協(xié)議。通過(guò)對近三年合同進(jìn)行篩選，識別出未執行完畢合同16項，均為稅種、稅率變更的跨期合同，與供應商、施工單位重新談判、簽訂補充協(xié)議，對結算及發(fā)票開(kāi)具條款進(jìn)行明確，實(shí)現跨期合同未執行部分結算價(jià)款的稅款抵扣。（2）對采購建筑勞務(wù)跨期合同計價(jià)、計稅方法進(jìn)行明確�！盃I(yíng)改增”的實(shí)施，使建筑行業(yè)人工、材料和機械等全部實(shí)現價(jià)稅分離，要求在信息價(jià)和市場(chǎng)價(jià)的采集方面都要考慮增值稅的因素，組價(jià)過(guò)程的復雜程度提高，企業(yè)在審核其計價(jià)時(shí)應更加嚴謹、精細，實(shí)現價(jià)稅徹底分離。對建筑行業(yè)跨期執行合同結算實(shí)行分類(lèi)、多級稅率結算，積極進(jìn)行稅款籌劃，最大限度抵扣稅款，實(shí)現企業(yè)采購成本降低。經(jīng)項目組與跟蹤審計單位、施工單位多次協(xié)商，與省定額站多次溝通，企業(yè)分別按合同開(kāi)工時(shí)間、供應商納稅人資質(zhì)，明確不同計稅結算原則。2016年4月30日（含）前已實(shí)際實(shí)施完工部分的建筑項目，結算方式以原合同為準，按照營(yíng)業(yè)稅計價(jià)模式執行，結算發(fā)票可不取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。5月1日后實(shí)際實(shí)施的建筑項目，區分供應商納稅人資質(zhì)分別采用簡(jiǎn)易計稅法（3%稅率）及一般計稅法（11%稅率）進(jìn)行結算，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
2.4預算審批提前介入
采購預算是采購行動(dòng)的指南，是采購工作流程的起點(diǎn)。預算審批環(huán)節提前介入、預設控制關(guān)口，采購項目預算環(huán)節區分進(jìn)項稅額可抵扣業(yè)務(wù)與不可抵扣業(yè)務(wù)，以含稅價(jià)格編制預算。預算編制增加是否抵扣，對適用稅率進(jìn)行初步評估，確認抵扣類(lèi)別屬性。為采購招標文件模板的選擇及合同結算條款提供預先指導。為實(shí)現預算審批環(huán)節提前介入，修訂《預算管理規定》及《采購預算表》。整合《物資及服務(wù)采購預算表》《固定資產(chǎn)投資預算表》《工程建設項目預算表》為《采購項目預算表》。對采購項目進(jìn)項稅抵扣類(lèi)別進(jìn)行預先識別，進(jìn)項抵扣列項由預算管理辦公室填寫(xiě)，凡選擇“是”的應注意取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，執行招標采購程序的應選擇可抵扣采購文件模板。對《預算管理規定》進(jìn)行修訂，采購預算管理涉及文件記錄進(jìn)行整合更新。
2.5修訂文件模板
采購環(huán)節應區分可抵扣業(yè)務(wù)與不可抵扣業(yè)務(wù)，不可抵扣業(yè)務(wù)采購文件適用原采購模板（不作價(jià)稅分離），評標談判直接以含稅價(jià)格確定,選擇含稅報價(jià)最低的供應商；可抵扣業(yè)務(wù)存在貨物、勞務(wù)等多項混合采購，且適用多項增值稅稅率，潛在供應商充足的情況下直接界定為增值稅一般納稅人,適用采購模板（A一般納稅人）；其他類(lèi)型可抵扣采購業(yè)務(wù)適用采購模板（B價(jià)稅分離），談判評標環(huán)節以各投標、報價(jià)單位不含稅價(jià)格評價(jià)，選擇不含稅價(jià)格最低供應商。第一，可抵扣采購業(yè)務(wù)招標談判采購模板（A一般納稅人）。采購模板（A一般納稅人）相對原采購文件模板，主要就項目招標范圍、投標人資格要求、投標報名、投標人資格要求、評審標準、合同主要條款等6處關(guān)鍵要素進(jìn)行修訂，以實(shí)現評標標準一致，稅款充分抵扣，投標報價(jià)最低者中標，其主要修訂如下：（1）投標人資格增加“增值稅一般納稅人資格證明文件”。（2）資格審查中增加“投標單位為增值稅一般納稅人的應提供增值稅一般納稅人資格證明文件。投標人提供可證明其為增值稅一般納稅人的資料為下列證明材料中任選一項：《一般納稅人資格證書(shū)》原件；加蓋增值稅一般納稅人戳記的《稅務(wù)登記證》原件；《納稅人資格認定書(shū)》原件；主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)放的用于核定增值稅專(zhuān)用發(fā)票的《稅務(wù)事項通知書(shū)》原件；加蓋主管稅務(wù)機關(guān)印章的《增值稅一般納稅人資格登記表》原件”。（3）招標文件合同模板明確“乙方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但不確定增值稅稅率”。第二，采購模板（B價(jià)稅分離）。相對原采購文件模板，主要就評審標準、合同主要條款結算方式、開(kāi)標一覽表等關(guān)鍵控制要素進(jìn)行修訂，實(shí)現可抵扣項目以不含稅價(jià)格作為評價(jià)標準。采購模板（B價(jià)稅分離）做如下修訂：（1）修改投標報價(jià)的總價(jià)。投標人可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，投標報價(jià)的總價(jià)表按價(jià)稅分離的格式填寫(xiě)，按價(jià)格、增值稅稅率分項列示。（2）修改評標辦法的評審規則。第三部分評標辦法中第3條評審程序第二款詳細評審規則改為投標人可提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，以不含增值稅價(jià)格作為價(jià)格評價(jià)標準；不能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，以含稅總價(jià)作為價(jià)格評價(jià)標準，按調整后評標價(jià)格由低到高依次排出名次。
2.6修訂合同模板
合同管理是企業(yè)內部管理體系中的重要一環(huán)，合同條款的具體內容將直接影響納稅人的稅收負擔，在控制稅收成本上具有非常重要的意義。在“營(yíng)改增”的背景下，企業(yè)必須重視業(yè)務(wù)過(guò)程中的合同管控，重新梳理合同條款，防范風(fēng)險、降低稅賦。只有資金流、物流、發(fā)票流相互統一，即收款方、開(kāi)票方、貨物銷(xiāo)售方是同一個(gè)法律主體，同時(shí)付款方、收票方、貨物采購方是同一法律主體，企業(yè)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票才可抵扣，業(yè)務(wù)操作過(guò)程中企業(yè)應加強合同管理，正確開(kāi)具增值稅發(fā)票，規范企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，降低企業(yè)涉訴風(fēng)險，對稅收進(jìn)行統籌規劃，實(shí)現稅款抵扣最大化。采購過(guò)程發(fā)生各類(lèi)價(jià)外費用，在合同約定價(jià)外費用以及價(jià)外費用金額是否包含增值稅；招標談判約定對方單位開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，將取得增值稅發(fā)票作為合同義務(wù)列入合同條款；合同中對不同稅率的貨物、服務(wù)內容應當分項約定，明確不同項目的適用稅率；合同條款中應特別加入虛開(kāi)發(fā)票條款，約定如開(kāi)票方開(kāi)具的發(fā)票不規范、不合法或涉嫌虛開(kāi)，開(kāi)票方不僅要承擔賠償責任，并明確不能免除其開(kāi)具合法發(fā)票的義務(wù)。合同中增加增值稅專(zhuān)用發(fā)票條款，對發(fā)票開(kāi)具后傳遞至甲方時(shí)間進(jìn)行約束；增加甲方乙方發(fā)票開(kāi)具信息、收付款信息等條款。（1）結算方式增加發(fā)票條款及發(fā)票傳遞時(shí)間要求。本采購項目合同總金額元（價(jià)稅合計）。貨物部分由乙方提供金額元（價(jià)稅合計）、稅率為%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；勞務(wù)部分由乙方提供金額元（價(jià)稅合計）、稅率為%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；乙方提供金額元（價(jià)稅合計）部分，開(kāi)具其他符合法律規定的發(fā)票。乙方應自發(fā)票開(kāi)具之日起30個(gè)工作日內將發(fā)票傳遞給甲方。（2）增加發(fā)票開(kāi)具違約條款。乙方未按合同約定開(kāi)具發(fā)票或開(kāi)具的發(fā)票不符合法律法規或相關(guān)政策規定的，甲方有權要求乙方采取重新開(kāi)具發(fā)票等補救措施或終止合同。同時(shí)，乙方應向甲方支付合同總金額%的違約金，給甲方造成損失的，還應賠償甲方損失。因發(fā)票開(kāi)具違法違規造成的其他法律責任由乙方自行承擔。（3）增加甲方、乙方發(fā)票開(kāi)具信息、收付款信息等條款。為確保資金流、物流、發(fā)票流相互統一，即收款方、開(kāi)票方、貨物銷(xiāo)售方是同一個(gè)法律主體，同時(shí)付款方、收票方、貨物采購方是同一法律主體，將甲方、乙方的開(kāi)票信息、付款信息，加入合同文本提前審核。
2.7精益財務(wù)核算
適應不同稅率發(fā)票、可抵扣非增值稅發(fā)票（過(guò)路、過(guò)橋票）的業(yè)務(wù)類(lèi)別，財務(wù)內部核算增加相應核算科目，確保財務(wù)核算與“營(yíng)改增”業(yè)務(wù)匹配一致，同時(shí)嚴格發(fā)票審核相關(guān)要求。一是適應內部會(huì )計核算要求，增加1.5%進(jìn)項稅、5%進(jìn)項稅、手工計算進(jìn)項稅等明細核算科目；二是從采購標書(shū)到合同簽訂到發(fā)票開(kāi)具、審核記賬多點(diǎn)管控，嚴格按預定稅率開(kāi)具發(fā)票、審核記賬，形成閉環(huán)。簽訂合同的必須按合同約定取得合規發(fā)票，未按合同約定取得發(fā)票的不予核銷(xiāo)。
3實(shí)施效果
3.1制度流程全面梳理，企業(yè)管理水平提升
根據增值稅法規及“營(yíng)改增”政策，全面梳理修訂招投標、法務(wù)、財務(wù)與稅務(wù)管理有關(guān)制度。對進(jìn)項發(fā)票的取得、認證、納稅管理工作流程進(jìn)行流程再造，從業(yè)務(wù)發(fā)起部門(mén)至財務(wù)部門(mén)，對各環(huán)節時(shí)間和責任給出明確規定，確保取得及核銷(xiāo)發(fā)票規范，提升企業(yè)基礎管理水平。
3.2業(yè)務(wù)節點(diǎn)統籌設計，企業(yè)采購成本降低
通過(guò)劃分可抵扣業(yè)務(wù)與不可抵扣業(yè)務(wù)，實(shí)現評標標準一致，稅款抵扣最大化，采購成本最低化；通過(guò)跨期合同變更，采購業(yè)務(wù)價(jià)稅分離抵扣稅款，有效降低采購成本；規范合同簽訂，防范合同簽訂不規范帶來(lái)發(fā)票開(kāi)具不規范風(fēng)險；加強進(jìn)項待抵扣憑證管理，取得及核銷(xiāo)發(fā)票規范，降低稅收風(fēng)險，規避企業(yè)進(jìn)項稅款損失。
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