審計風(fēng)險評估論文

　　審計風(fēng)險是指審計師對含有重要錯誤的財務(wù)報表表示不恰當審計意見(jiàn)的風(fēng)險。下面是小編為大家整理的關(guān)于審計風(fēng)險評估的論文，歡迎大家的閱讀。

　　摘要：

　　本文結合我辦幾年來(lái)的審計實(shí)踐，以風(fēng)險基礎審計理論為依據，從實(shí)證的角度對環(huán)境審計的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險的水平分別進(jìn)行了評價(jià)。對現行的投資體制、財政體制、資金撥付體制、項目管理體制、地方利益驅動(dòng)和法制觀(guān)念進(jìn)行了研究論證，表明環(huán)境審計具有較高的固有風(fēng)險；農業(yè)農村工作的現狀，普遍對經(jīng)濟活動(dòng)和資金運行缺乏有效的管理和監督，控制風(fēng)險處于較高水平；受審計人員專(zhuān)業(yè)知識缺陷和審計成本效益的影響，項目總體狀況和經(jīng)濟社會(huì )效益難以評價(jià)，有些檢查風(fēng)險不易控制；由此得出環(huán)境審計具有高風(fēng)險的結論。接下來(lái)從審計技術(shù)和質(zhì)量控制的角度，對降低環(huán)境審計風(fēng)險的艱巨性進(jìn)行了簡(jiǎn)單闡述。最后介紹了我辦實(shí)施環(huán)境審計中加強項目管理、探索有效的審計技術(shù)與方法、依法審計規避風(fēng)險、切實(shí)發(fā)揮國家審計的權威性和威懾力的一些做法，以此降低環(huán)境審計風(fēng)險，提高環(huán)境審計質(zhì)量。

　　關(guān)鍵詞：

　　環(huán)境；審計；風(fēng)險；評估；對策

　　近三年，京津冀特派辦審計的環(huán)境保護項目主要包括：天然林保護工程、重點(diǎn)地區生態(tài)環(huán)境綜合治理工程和退耕還林還草試點(diǎn)工程。在每次執行審計任務(wù)前，審計人員都對審計風(fēng)險作了充分的考慮和評估，在審計任務(wù)完成后，又對如何認識和防范環(huán)境審計風(fēng)險進(jìn)行了認真的思考和總結�，F將審計人員的所得形成文字，與大家共同探討。

　　本文討論的環(huán)境審計指對環(huán)境保護專(zhuān)項資金的審計和審計調查，審計主體是國家審計機關(guān)及其審計人員，審計客體是與環(huán)境保護資金相關(guān)的單位和個(gè)人，審計對象是與環(huán)境保護資金撥付、管理、使用和效益相關(guān)的經(jīng)濟活動(dòng)。

　　一、環(huán)境審計風(fēng)險的分類(lèi)

　　本文對環(huán)境審計風(fēng)險的分類(lèi)以風(fēng)險基礎審計理論為依據，將審計風(fēng)險分為固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。

　　二、環(huán)境審計風(fēng)險水平的實(shí)證研究

　　1、環(huán)境審計具有較高的固有風(fēng)險。

　�。�1）現行投資體制下，環(huán)境保護項目名目繁多且內容雷同，增加了項目單位挪用、串用，甚至虛報項目冒領(lǐng)資金的風(fēng)險。從實(shí)際情況看，搞了多年的首都周?chē)�綠化工程主要涉及植樹(shù)造林；生態(tài)環(huán)境綜合治理工程則以治理水土流失、治理沙漠化和治理三化草地為主，治理措施包括栽植生態(tài)林和經(jīng)濟林、封山育林等林業(yè)項目；防沙治沙工程也包括植樹(shù)種草，退耕還林和水利配套工程；除此之外，還有專(zhuān)項退耕還林還草工程。如此一來(lái)，項目?jì)热菽阒杏形�，我中有你，容易給同時(shí)承擔幾個(gè)項目的單位造成挪用、串用資金的時(shí)機，而且在應付某一專(zhuān)項審計時(shí)，項目單位指鹿為馬，容易蒙混過(guò)關(guān)，虛報完成工程量問(wèn)題大量存在。更為嚴重的是，此種情況容易造成項目單位虛假重復立項，騙取資金。

　　如在審計某縣2000年度退耕還林還草試點(diǎn)工程資金時(shí)，發(fā)現該縣違反基本建設程序規定，在一無(wú)計劃二無(wú)資金的情況下，提前組織實(shí)施2000年度京津風(fēng)沙源區治理工程中的退耕還林任務(wù)，不僅挪用2000年度退耕還林還草試點(diǎn)工程種苗費補助資金63.12萬(wàn)元，還造成國家對退耕農戶(hù)的補助政策無(wú)法兌現，致使個(gè)別村組發(fā)生退耕農戶(hù)毀苗復耕的嚴重后果。

　�。�2）現行財政體制下，中央政府和地方政府財權與事權不對稱(chēng)，地方配套資金難以到位，加大實(shí)現項目社會(huì )效益的.風(fēng)險。以重點(diǎn)地區生態(tài)環(huán)境綜合治理工程為例，中央財政要求項目省、市、縣在預算中安排專(zhuān)項配套資金。但生態(tài)治理工程屬于社會(huì )公益性事業(yè)，國家要求地方給予配套，造成了資金投入由實(shí)施工程地區承擔，但受益范圍卻大大超出當地轄區。由于地方政府往往比中央政府更直接地承受著(zhù)本地區經(jīng)濟發(fā)展、解決就業(yè)和謀求居民福利最大化的巨大壓力，從而迫使地方政府必須更多關(guān)注本轄區經(jīng)濟的發(fā)展和短期經(jīng)濟目標的實(shí)現，對與實(shí)現長(cháng)期經(jīng)濟發(fā)展目標有關(guān)的公共支出項目，缺乏投資的積極性，項目效益難以達到設計要求。造成有些地區雖然有財力但不愿配套，有關(guān)部門(mén)檢查時(shí)臨時(shí)拆借安排一下，檢查結束后資金原路返還；有些地區沒(méi)有能力配套，卻置當地政府的信用于度外，搞虛假配套爭取項目，追求政績(jì)。審計發(fā)現，有的縣以虛開(kāi)工程支出發(fā)票形式“落實(shí)”配套資金，有的縣用其他環(huán)境治理項目為生態(tài)治理工程配套，有的縣則用以前年度工程結余資金搞配套，結余資金循環(huán)使用，手法各異。

　�。�3）現行資金撥付體制下，環(huán)節繁雜，加大資金管理風(fēng)險。我國財政轉移支付制度和國庫集中統一支付制度正在構建當中，財政資金直接撥付工程項目單位還有待時(shí)日，現多采用層層撥付的方式，由上級財政撥付下一級財政，或由上級主管部門(mén)撥付下一級主管部門(mén)，撥付環(huán)節的增多引發(fā)資金管理風(fēng)險。如重點(diǎn)地區生態(tài)環(huán)境綜合治理工程，專(zhuān)項資金從源頭到項目實(shí)施單位，要經(jīng)過(guò)中央、省、市、縣、鄉（鎮）、村六個(gè)層次，退耕還林還草工程中林業(yè)部門(mén)劃撥的資金也要經(jīng)過(guò)國家林業(yè)局、省、市、縣各級林業(yè)主管部門(mén)等四個(gè)層次。審計經(jīng)常發(fā)現上一個(gè)資金撥付層次挪用或滯留專(zhuān)項資金，影響工程進(jìn)度等問(wèn)題。

　�。�4）現行項目管理體制下，計委管理缺位與越位并存，難以保障資金安全高效運轉。由于環(huán)境保護項目涉及許多專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域，造成項目管理部門(mén)過(guò)多，形成管理責任難以落實(shí)的風(fēng)險和資金管理缺位的風(fēng)險。以重點(diǎn)地區生態(tài)環(huán)境綜合治理工程為例，按《國家生態(tài)環(huán)境建設項目管理辦法》規定，各地由計委牽頭的生態(tài)環(huán)境建設辦公室（以下簡(jiǎn)稱(chēng)生態(tài)辦）對項目執行情況及資金使用情況進(jìn)行檢查、監督，而農業(yè)、林業(yè)、水利等部門(mén)又作為項目的專(zhuān)業(yè)主管部門(mén)。在審計調查的6個(gè)縣中，發(fā)現有5個(gè)縣都將生態(tài)辦作為當地計委的一個(gè)臨時(shí)部門(mén)，由于生態(tài)辦在組織上不獨立，在行政級別上低于其他專(zhuān)業(yè)主管部門(mén)，而且缺乏技術(shù)監督能力，不具備全方位管理項目的權威和力度。還發(fā)現，有些縣按業(yè)務(wù)主管部門(mén)切塊使用專(zhuān)項資金，具體工程由業(yè)務(wù)部門(mén)承擔，生態(tài)辦的工程管理職能形同虛設。同時(shí)，計委監督資金既不符合公共財政資金的管理要求，也不具備管理的能力，造成資金管理職能缺位，各主管部門(mén)挪用、借支項目資金彌補經(jīng)費開(kāi)支的現象屢有發(fā)生。在審計調查的5個(gè)縣中，有4個(gè)縣存在這種情況。

　�。�5）地方利益驅動(dòng)。主要表現為：地方政府（主要是縣級政府）利用中央預算內資金搞利益平衡，在安排資金時(shí)“撒胡椒面”；地方政府挪用中央預算內專(zhuān)項資金搞自己所謂的“民心工程”、“政績(jì)工程”；地方政府、部門(mén)利用專(zhuān)項資金搞地方、部門(mén)資金調劑。造成這種情況的原因，客觀(guān)上與地方財政狀況緊密相關(guān)，主觀(guān)上也與地方政府的短期行為分不開(kāi)。如某國家級貧困縣將專(zhuān)項資金平均分配到各個(gè)鄉鎮使用，難以做到“集中連片、綜合治理、擇優(yōu)選區”，生態(tài)治理整體效益大打折扣。審計還發(fā)現一些部門(mén)挪用專(zhuān)項資金搞基建、個(gè)別地區借用專(zhuān)項資金發(fā)放公務(wù)員和教師工資等等問(wèn)題。

　�。�6）法制觀(guān)念淡薄。與農業(yè)農村工作現狀緊密相連，項目實(shí)施縣各級領(lǐng)導法律知識、財務(wù)知識不足，或是存在僥幸心理，增加了專(zhuān)項資金使用中的風(fēng)險。審計發(fā)現，一些基層部門(mén)領(lǐng)導認為只要工程通過(guò)各級驗收檢查，國家的錢(qián)沒(méi)有亂花，用在工程上就是無(wú)過(guò)。因此，一些地方混用、串用不同環(huán)境保護項目資金的狀況時(shí)有發(fā)生。還有一些地方或部門(mén)，挪用專(zhuān)項資金后，為應付檢查，篡改會(huì )計資料，以掩蓋其違法違紀行為。

　　2、環(huán)境審計具有較高的控制風(fēng)險

　　經(jīng)過(guò)對環(huán)境保護項目單位內部控制活動(dòng)進(jìn)行調查和初步測評，審計認為：

　�。�1）經(jīng)濟活動(dòng)缺乏有效內部管理�？h、鄉（鎮）、村大多沒(méi)有建立充分的內部控制制度，或是有制度不依，形同虛設。如有的單位經(jīng)濟合同缺乏必備要素、購貨不簽訂購銷(xiāo)合同、賒賬購貨不做賬務(wù)處理、收發(fā)存物資沒(méi)有記載、施工小班無(wú)工時(shí)記錄等。

　�。�2）現金收支管理失控�？h、鄉（鎮）、村三級專(zhuān)項資金管理粗放，普遍存在從銀行大量提現，頻繁的現金交易，專(zhuān)項資金存入個(gè)人賬戶(hù)等問(wèn)題，成為最大的控制風(fēng)險。

　�。�3）資金運行缺少有力外部監督。以生態(tài)環(huán)境綜合治理工程為例，一是現有的監督體系未能發(fā)揮充分的作用。來(lái)自林業(yè)、農業(yè)、水利的工程監理人員，履行的監督義務(wù)主要是針對工程質(zhì)量和完成情況。二是對工程資金監督作用非常有限，尤其對工程資金的支付實(shí)施控制時(shí)，監理人員根本無(wú)法與地方政府和各主管部門(mén)抗衡。三是缺乏強有力的外部審計監督。在調查的6個(gè)縣中僅有一個(gè)縣引入了國家審計監督，從實(shí)際效果來(lái)看，資金使用風(fēng)險比較小，而其他縣專(zhuān)項資金運行安全性較差。

　　3、檢查風(fēng)險：鑒于固有風(fēng)險和控制風(fēng)險較高，按照風(fēng)險基礎審計要求，要保證審計質(zhì)量，必須實(shí)施詳盡深入的測試。但在審計實(shí)踐中發(fā)現，有些檢查風(fēng)險難以控制，處于比較高水平。

　�。�1）審計人員專(zhuān)業(yè)知識缺陷。審計人員的專(zhuān)業(yè)結構多限于經(jīng)濟類(lèi)、管理類(lèi)、法律類(lèi)和計算機類(lèi)，很少涉及環(huán)境保護類(lèi)專(zhuān)業(yè)，加大審計取證風(fēng)險。當前受多種因素制約，審計機關(guān)聘請專(zhuān)門(mén)技術(shù)人員還很難做到。

　�。�2）受審計成本效益影響，項目總體評價(jià)困難。環(huán)境保護專(zhuān)項資金使用起來(lái)，點(diǎn)多、面廣，而審計資源是有限的，這就造成審計人員在有限審計資源約束下無(wú)法對專(zhuān)項資金實(shí)施全面審計。同時(shí)，由于點(diǎn)多、面廣，各項目實(shí)施地區之間在資金分配、管理方式等方面存在很大差異，不具備相同或相似的總體特征，因此審計人員無(wú)法實(shí)施統計抽樣，而只能進(jìn)行判斷抽樣。采用判斷抽樣，就難以根據樣本的特征科學(xué)地推斷總體特征，所以對項目的評價(jià)也主要限于抽樣單位，“審什么、評什么”，對項目總體的評價(jià)風(fēng)險比較大。

　�。�3）項目投資效益難以評價(jià)。環(huán)境保護項目是一項見(jiàn)效時(shí)間長(cháng)的項目，生態(tài)效益的出現，往往要等十幾年甚至幾十年，在進(jìn)行效益審計時(shí)，根據工程當年的效益情況，評價(jià)以后的效益往往是不可能的。另外，影響環(huán)境保護項目的不定因素很多，如林草的成活率，受氣候條件影響很大，夏季審計時(shí)的林草成活率，到了秋天可能又是另外一種狀況。

　　三、降低環(huán)境審計風(fēng)險的艱巨性

　　從上面的論證可以判定，環(huán)境審計處于高風(fēng)險領(lǐng)域，規避風(fēng)險十分困難，由此產(chǎn)生的后果應引起審計機關(guān)和審計人員的高度重視。

　　1、實(shí)施判斷抽樣，必然面臨過(guò)度信賴(lài)風(fēng)險和過(guò)度拒絕風(fēng)險的兩難選擇。

　　在實(shí)施了必要的審計程序之后，如果產(chǎn)生過(guò)度信賴(lài)風(fēng)險，被審計單位的舞弊行為未被發(fā)現，將直接影響審計質(zhì)量。另外，如果舞弊行為被后來(lái)的審計或檢查發(fā)現，原審計單位將面臨多方面的壓力，甚至被追究責任。

　　如果產(chǎn)生過(guò)度拒絕風(fēng)險，審計機關(guān)投入大量的人力物力擴大審計測試范圍，在成本效益原則驅使下，容易違背客觀(guān)公正、實(shí)事求是審計本質(zhì)要求，盲目認定或擴大項目實(shí)施單位舞弊行為，有可能導致暫停撥付被審計單位的專(zhuān)項資金，或者剝奪被審計單位甚至地方政府承辦環(huán)境保護項目的資格，其影響可能超出波及到一個(gè)地區。更為嚴重的,政府審計提供的審計信息，最主要作用就是為政策當局提供決策依據，此時(shí)審計風(fēng)險就有可能引起政策當局的決策風(fēng)險。

　　2、審計項目質(zhì)量控制可操作性不強，影響強制力。

　　審計風(fēng)險造成不良后果，審計機關(guān)和審計人員理應承擔相應責任。按照目前審計法律法規，一方面的約束來(lái)自于國家審計準則中審計質(zhì)量責任追究制度，根據審計署發(fā)布的《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量檢查暫行規定》，對于“上級審計機關(guān)認為被檢查審計機關(guān)審計項目質(zhì)量……有問(wèn)題的，應當責成被檢查審計機關(guān)予以糾正或者采取相應的改進(jìn)措施；質(zhì)量問(wèn)題嚴重的，給予通報批評�！薄氨粰z查審計機關(guān)對于審計項目質(zhì)量檢查中發(fā)現的問(wèn)題，應當認真整改�！�；另一方面的約束，主要來(lái)自于審計機關(guān)內部的各種考核、評比，涉及個(gè)人的主要是與考核、晉升相掛鉤�？梢钥闯�，這些約束操作性不強，難以敦促審計機關(guān)采取切實(shí)行動(dòng)規避審計風(fēng)險。

【審計風(fēng)險評估論文】相關(guān)文章：

施工風(fēng)險評估的論文06-12

審計風(fēng)險論文題目03-08

審計風(fēng)險成因的論文06-10

審計風(fēng)險論文的結論03-07

有關(guān)審計風(fēng)險論文03-01

審計控制風(fēng)險論文03-03

審計風(fēng)險防范論文03-05

審計與風(fēng)險內控論文03-09

證據解析審計風(fēng)險論文06-10