分析管理會(huì )計理論研究現狀經(jīng)濟論文
一、管理會(huì )計理論研究現狀以及其中存在的問(wèn)題
就目前的管理會(huì )計研究狀況而言,學(xué)者的研究可以根據方向不同分為以下兩大類(lèi):其一是注重在企業(yè)實(shí)踐中總結成功經(jīng)驗,尤其是管理會(huì )計在中外合資企業(yè)與民營(yíng)企業(yè)的應用經(jīng)驗,從理論與經(jīng)驗方面尋找其共性所在,并將之推廣;另一類(lèi)則是以歐美管理會(huì )計發(fā)展為中心,推崇歐美國家的學(xué)者在管理會(huì )計理論方面的研究成果,在此基礎上對已有的研究成果進(jìn)行總結,從而形成系統評價(jià),以此對國內的實(shí)踐活動(dòng)進(jìn)行指導,進(jìn)而分析國內企業(yè)管理中存在的問(wèn)題,而后提出解決措施。
1.管理會(huì )計理論研究中的會(huì )計假設脫離實(shí)際。會(huì )計假設是一種邏輯性的命題或者推斷,由于社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境始終處于一種動(dòng)態(tài)的變化之中,這就意味著(zhù)會(huì )計領(lǐng)域中存在于某一時(shí)期內無(wú)法驗證或者尚不能確定的事項,會(huì )計人員在面對這些事項時(shí)需要以正常情況下的客觀(guān)實(shí)際或者發(fā)展趨勢為依據,作出會(huì )計假設。會(huì )計假設同樣存在于在管理會(huì )計理論體系中,包括貨幣時(shí)間價(jià)值、變動(dòng)成本法以及成本習性分析等假設。然而,部分假設與企業(yè)中會(huì )計實(shí)踐活動(dòng)之間存在較大的差異,對管理會(huì )計方法的應用造成了較大的影響。以本量利分析為例,若企業(yè)對單一產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo),需要假設產(chǎn)量與銷(xiāo)售量之間存在平衡關(guān)系;若是企業(yè)進(jìn)行多種產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo)時(shí),則需要假設這些產(chǎn)品具有穩定的品種結構,換而言之,即是假設在企業(yè)的總銷(xiāo)售收入額中,多種產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入所占的比重不便。本量利分析只有在這些基本假設的前提下才能夠順利開(kāi)展。然而企業(yè)行政管理與業(yè)務(wù)招待等費用沒(méi)有準確的開(kāi)支數額,因而企業(yè)每個(gè)會(huì )計月的固定成本額不是相等的,此外,人工效率、運輸方式以及進(jìn)貨渠道等因素也會(huì )對單位變動(dòng)成本發(fā)生改變。在進(jìn)行理論研究時(shí),我們能夠做出各種假設,但是這些假設脫離了企業(yè)管理的實(shí)際情況,對于管理會(huì )計方法在企業(yè)中的應用產(chǎn)生直接影響,進(jìn)而導致理論與實(shí)際脫離。
2.管理會(huì )計方法中引入復雜的數學(xué)模型后,其可操作性將降低。由于學(xué)者在進(jìn)行管理會(huì )計理論研究是對于會(huì )計實(shí)踐活動(dòng)的重視程度不夠,在二十世紀七十年代后研究人員在管理會(huì )計理論中設計了較多復雜的數學(xué)模型,為會(huì )計實(shí)際工作者造成了困惑。從實(shí)用性的角度看,這些數學(xué)模型嚴重缺乏實(shí)踐基礎,甚至有故弄玄虛之嫌疑,極大地降低了管理會(huì )計方法的可操作性。例如,概率分析法往往在管理會(huì )計理論研究中用于決策與預測分析,理論研究中能夠將各個(gè)事項的概率直接設定,但是在實(shí)際的經(jīng)濟管理活動(dòng)中,事項的概率難以準確界定。這些問(wèn)題都會(huì )在實(shí)際中應用管理會(huì )計方法產(chǎn)生不利影響。假如在會(huì )計實(shí)踐中,會(huì )計工作者投入大量精力進(jìn)行數學(xué)模型的.了解,但是這種定量分析方法難以將信貸利率、市場(chǎng)供求、經(jīng)濟環(huán)境以及國家頒布的方針政策等非計量因素納入考慮范圍,因此,決策或者預測分析結果的準確性難以得到保障。
3.管理會(huì )計不能較好地滿(mǎn)足管理者的決策需求。部分管理會(huì )計方法若要應用在企業(yè)管理中需要付出較大代價(jià),這些經(jīng)濟性較低的方法難以在會(huì )計實(shí)踐活動(dòng)中應用,還有部分方法與企業(yè)管理者的決策需求相關(guān)性較低,這都導致管理會(huì )計方法的應用積極性不強。就目前情況而言,管理會(huì )計教材多是將工業(yè)企業(yè)作為編寫(xiě)范例,而在金融保險和交通運輸、建筑施工、商品流通等企業(yè)以及其他非營(yíng)利性機構與服務(wù)行業(yè)中,大多數管理會(huì )計方法難以較好地滿(mǎn)足管理者的決策需求。例如,理論上對于最優(yōu)質(zhì)量成本的確定,應當是單位質(zhì)量的損失成本與檢驗成本、單位預防成本相等時(shí)存在。而在實(shí)際操作中,對于單位質(zhì)量損失成本、檢驗成本以及單位預防成本的計算十分復雜,最優(yōu)質(zhì)量成本的確定知識在理論上存在可行性,但是缺乏實(shí)際操作性。就算是按照以上方法確定了最優(yōu)質(zhì)量成本,理論上能夠保證企業(yè)的質(zhì)量成本最低,然而對于最佳合格率不能保證是100%,這是由于企業(yè)若要滿(mǎn)足質(zhì)量上的高要求,則需要增加成本投入,這種做法的投入與回報不成正比,不具有經(jīng)濟性。
二、管理會(huì )計理論前瞻
對于管理會(huì )計的理論研究方向的探討,應當從會(huì )計實(shí)踐出發(fā),提高管理會(huì )計理論方法的實(shí)際操作性,尋找理論方面的原因,不斷進(jìn)行改進(jìn),而不應尋找客觀(guān)原因或借口進(jìn)行開(kāi)脫。因此,在管理會(huì )計的理論研究中應當始終堅持以實(shí)踐需要為向導,充分發(fā)揮管理會(huì )計理論對于會(huì )計實(shí)踐活動(dòng)的指導作用。
1.規范化研究。規范化管理會(huì )計理論研究主要是保證管理會(huì )計方法在實(shí)踐中得到推廣應用,其主要內容是規范化管理會(huì )計理論以及方法體系、管理會(huì )計與其他學(xué)科劃分以及管理會(huì )計教學(xué)內容。從哲學(xué)角度來(lái)看,實(shí)踐決定理論,因而管理會(huì )計規范化研究是把以往會(huì )計實(shí)踐中的成功經(jīng)驗進(jìn)行匯總,將之以系統化的理論形式表現。
2.提升管理會(huì )計方法的實(shí)際操作性。對于管理會(huì )計理論的研究應當改變以往過(guò)度重視學(xué)者而忽視會(huì )計工作者的參與,應當提高會(huì )計工作者在研究中的參與性。為提高管理會(huì )計理論研究的實(shí)際操作性,應當始終堅持“從實(shí)踐中來(lái),到實(shí)踐中去”的原則,創(chuàng )造機會(huì )是理論研究人員進(jìn)入企業(yè)進(jìn)行實(shí)踐驗證,在理論研究人員與會(huì )計工作人員的共同工作中,以實(shí)際調研結果結合理論研究成果,明確管理會(huì )計方法體系中經(jīng)過(guò)實(shí)踐驗證、切實(shí)可行的方法,并加以推廣。
3.完善管理會(huì )計理論與方法體系。在不斷完善管理會(huì )計理論與方法體系的工作中,應當首先確定明確的管理會(huì )計目標,以此提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平,使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)始終處于管理者的控制之中。同時(shí),還應該不斷完善管理會(huì )計的基本假設、基本原則以及方法與智能等內容。除此之外,在進(jìn)行完善工作的過(guò)程中,應當始終堅持理論服務(wù)與實(shí)踐的原則,明確對“理論源于實(shí)踐,而高于實(shí)踐”的認識,切實(shí)發(fā)揮在實(shí)踐活動(dòng)中管理會(huì )計理論方法的指導作用。
三、結語(yǔ)
綜上所述,提高管理會(huì )計方法的實(shí)際操作性是管理會(huì )計理論體系發(fā)展、完善的關(guān)鍵所在,應當明確管理會(huì )計方法體系中經(jīng)過(guò)實(shí)踐驗證的、切實(shí)可行的方法,提高其于實(shí)踐活動(dòng)中的應用水平,使管理會(huì )計及理論研究對于實(shí)踐活動(dòng)的指導作用得到充分發(fā)揮。
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