學(xué)生的畢業(yè)論文
到了畢業(yè)，就要準備進(jìn)行相關(guān)的畢業(yè)論文了。下面就隨小編一起去閱讀學(xué)生的畢業(yè)論文，相信能帶給大家啟發(fā)。
摘要：
加強生態(tài)文明建設是中國順利進(jìn)入小康社會(huì )的基本前提保障之一。作為系統工程的生態(tài)文明建設需要多方面的體制保障。從保護生態(tài)出發(fā)提出開(kāi)展和強化區別于傳統績(jì)效審計概念的生態(tài)審計，探討了生態(tài)審計的來(lái)源以及其在政府審計、內部審計以及獨立審計不同主體的發(fā)展模式。
關(guān)鍵詞：
生態(tài)平衡 審計 生態(tài)審計 績(jì)效審計
一、生態(tài)審計概念界定
生態(tài)審計的另一個(gè)理論基礎為產(chǎn)業(yè)生態(tài)學(xué)。即回答了我們如何作為審計的內涵和對象看待生態(tài)這個(gè)概念。產(chǎn)業(yè)生態(tài)學(xué)起源于20世紀80年代末R.Frosch等人模擬生物的新陳代謝過(guò)程和生態(tài)系統的循環(huán)再生過(guò)程所開(kāi)展的“工業(yè)代謝”研究。即組織作為一個(gè)生物體需要和外部環(huán)境開(kāi)展能量交換，吸收能量的同時(shí)排出廢物殘渣。產(chǎn)業(yè)生態(tài)學(xué)涉及三個(gè)層次，分別體現在宏觀(guān)、中觀(guān)和微觀(guān)上，這與我們后續所討論的審計主體安排是相一致的。宏觀(guān)上，考慮產(chǎn)業(yè)生態(tài)學(xué)是國家產(chǎn)業(yè)政策的重要理論依據和基礎，即圍繞產(chǎn)業(yè)發(fā)展升級，科學(xué)的將生態(tài)學(xué)的理論與原則融入國家法律、經(jīng)濟和社會(huì )發(fā)展綱要的制定當中，以促進(jìn)國家及全球的生態(tài)安全和經(jīng)濟繁榮。在這個(gè)層面上需要政府審計的參與，以保證相關(guān)的制度和程序能夠在這一層面上積極落實(shí)。中觀(guān)上，它是部門(mén)和地區生產(chǎn)能力建設及產(chǎn)業(yè)結構調整和發(fā)展的重要方法論基礎，通過(guò)生態(tài)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，科學(xué)的將區域國土規劃、城市建設規劃、生態(tài)環(huán)境規劃和社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展規劃融為一體，促進(jìn)城鄉結合、工農結合、環(huán)境保護和經(jīng)濟建設、社會(huì )和諧的結合。各地區審計部門(mén)通過(guò)開(kāi)展配套審計工作幫助貫徹執行。微觀(guān)上，則為作為經(jīng)濟細胞的企業(yè)提供具體產(chǎn)品和工藝的生態(tài)評價(jià)、生態(tài)設計、生態(tài)工程與生態(tài)管理方法，涉及企業(yè)的戰略定位，競爭能力、管理體制、行動(dòng)方針乃至企業(yè)文化的建設。具體而言包括企業(yè)的“綠色核算體系”，“生態(tài)產(chǎn)品規格與標準”等，作為企業(yè)職能部門(mén)之一的內部審計部門(mén)需要積極參與進(jìn)來(lái)。
國外對生態(tài)審計的研究起步比國內早，也最先提出了具體的生態(tài)審計概念。Linda S.Spedding等(1993)在《生態(tài)管理與生態(tài)審計：經(jīng)營(yíng)中的環(huán)境問(wèn)題》一書(shū)中，介紹了生態(tài)審計及其發(fā)展趨勢。歐共體國家環(huán)境部長(cháng)會(huì )議早在1991年曾提出了兩項重要的草案“生態(tài)審計(Eco-audit)”和“生態(tài)認證(Eco-labeling)”，鼓勵成員國和成員組織在“自愿”的基礎上接受審計。國際環(huán)境管理標準ISO-14001就是企業(yè)生態(tài)審計研究的一個(gè)重要評價(jià)指標。國外政府和企業(yè)在開(kāi)展生態(tài)審計工作中積累了很多經(jīng)驗，如瑞典松茲瓦爾開(kāi)展的生態(tài)審計制度包括了環(huán)境監測、市政設施的內部審計，并采取了內部組織探討和研討會(huì )等方法;奧地利的“維也納生態(tài)經(jīng)濟建設規劃”規劃為企業(yè)提供的環(huán)境保護計劃有五個(gè)，分別是：環(huán)境管理體系建設、企業(yè)生態(tài)審計、溫室氣體削減、ISO14001、旅游環(huán)境標志計劃等，通過(guò)實(shí)施該計劃，維也納市取得了顯著(zhù)的環(huán)境效益。Christa Leidtke通過(guò)對俄羅斯堪察加半島的一個(gè)中型家具廠(chǎng)的材料流核算進(jìn)行生態(tài)審計，進(jìn)而對企業(yè)發(fā)展提出了適于資源管理、材料流管理、產(chǎn)品管理的產(chǎn)品生態(tài)設計。
中國出臺的《全國生態(tài)環(huán)境保護綱要》明確指出要建立生態(tài)環(huán)境保護與建設的審計制度，確保投入與產(chǎn)出的合理性和生態(tài)效益、經(jīng)濟效益與社會(huì )效益的統一。中國黑龍江省大慶市、內蒙古赤峰市等地相繼出臺了生態(tài)審計制度，海南省、浙江省也計劃推行生態(tài)審計制度，可見(jiàn)中國各級政府對生態(tài)審計的重視。但是一些地方政府推行的生態(tài)審計制度僅停留在生態(tài)環(huán)境的評價(jià)上，且大多數表現在對生態(tài)環(huán)境狀況的定性分析上缺乏定量的標準為準確評價(jià)帶來(lái)了障礙。而企業(yè)的環(huán)境信息披露相對于生態(tài)審計的要求還存在很大的差距，大多數的環(huán)境信息披露主要針對的是企業(yè)的環(huán)境狀況而披露的治理環(huán)境的費用、由于環(huán)境因素變化造成對企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的影響、“綠色產(chǎn)品”和“綠色經(jīng)營(yíng)”帶來(lái)的收益等。因此構建生態(tài)審計體系，明確生態(tài)審計發(fā)展是確保生態(tài)文明和建設的基石。
二、生態(tài)審計的指標體系構建
(一)生態(tài)審計指標體系構建原則
我們認為，生態(tài)審計指標體系分為三個(gè)層次：經(jīng)濟績(jì)效指標、生態(tài)績(jì)效指標和社會(huì )績(jì)效指標。首先我們應該明確指標設定的相關(guān)原則：
1.系統性原則。任何產(chǎn)業(yè)都是一項復雜大系統，評價(jià)指標體系必須能夠全面地反映該產(chǎn)業(yè)對于自然資產(chǎn)與資源利用和消耗、經(jīng)濟和社會(huì )效益等方面，具有涵蓋面廣、系統性強的特點(diǎn)。所以，產(chǎn)業(yè)系統生態(tài)審計評價(jià)指標體系的構建必須遵從系統性原則。當然需要指出的是系統并不意味著(zhù)面面俱到，過(guò)分的困于細節將使得評價(jià)的可行性大大降低。
2.可比性原則。每個(gè)產(chǎn)業(yè)都有其自身的特點(diǎn)，但與其關(guān)聯(lián)行業(yè)還存在有很多共性的地方，評價(jià)指標具有可比性，將有利于行業(yè)間的橫向比較，找出彼此之間的差距與問(wèn)題，能夠促進(jìn)不同行業(yè)之間的相互交流與學(xué)習。加快本產(chǎn)業(yè)的發(fā)展進(jìn)程和評價(jià)指標體系的不斷改進(jìn)。
3.科學(xué)性原則。評價(jià)指標體系應能夠反映事物的基本特征，評價(jià)體系本身有合理的層次結構。評價(jià)的數據來(lái)源要準確、處理方法要科學(xué)并有理論依據。具體指標能夠反映出所考察的產(chǎn)業(yè)的真實(shí)情況。
4.可操作性原則。評價(jià)指標體系應充分考慮到數據的可獲得性和指標量化的難易程度。它既要能全面反映所處行業(yè)生態(tài)系統的特征和發(fā)展水平，又能盡可能地利用統計資料和有關(guān)規范標準。
(二)生態(tài)審計：評價(jià)指標設計
1.生態(tài)指標。生態(tài)審計的研究是以生態(tài)環(huán)境保護為核心的，生態(tài)指標的選定當然是重中之重。從當前各地政府制定的生態(tài)審計制度可以看出，環(huán)境污染、資源和能源消耗、耕地保護、天然林保護等是生態(tài)審計的重點(diǎn)內容，涉及的指標有能源利用率、原材料消耗量、廢棄物排放、大氣和水體質(zhì)量等。
2.經(jīng)濟指標。企業(yè)經(jīng)濟績(jì)效指標的選用包括盈利能力;流動(dòng)能力;長(cháng)期風(fēng)險和股東回報這四個(gè)方面。具體而言包括“營(yíng)業(yè)收入”、“銷(xiāo)售利潤率”、“成本費用利潤率”、“全員勞動(dòng)生產(chǎn)率”、“營(yíng)業(yè)收入”、“銷(xiāo)售利潤率”和“成本費用利潤率”這些指標可以反映企業(yè)盈利能力;“全員勞動(dòng)生產(chǎn)率”指標是企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理水平、職工技術(shù)熟練程度的綜合表現。值得提出的是我們要將非財務(wù)指標納入到經(jīng)濟指標評定中來(lái)與非財務(wù)指標做出對照從而更加使得我們的經(jīng)濟指標有效和真實(shí)。
3.社會(huì )指標。社會(huì )指標的選取應反映該項目或企業(yè)帶來(lái)的社會(huì )福利的改善。如“職工年均工資”、“人均住房面積”、“人均占有教育經(jīng)費”、“每千人擁有病床”、“每千人擁有醫務(wù)人員”、“人均占有科研經(jīng)費”六個(gè)指標來(lái)反映醫療福利的現狀�！奥毠つ昃べY”和“人均住房面積”兩項指標可以反映產(chǎn)業(yè)職工的收入和生活條件;“人均占有教育經(jīng)費”、“每千人擁有病床”、“每千人擁有醫務(wù)人員”、“人均占有科研經(jīng)費”則用來(lái)衡量產(chǎn)業(yè)內教育、衛生、科研投入條件。將投入與產(chǎn)出指標相對比即可得到效率指標。我們可以通過(guò)平衡記分卡來(lái)構建上述評價(jià)框架�？ㄆ仗m和諾頓提出的“平衡記分卡”(Balance Scorecard)能綜合、全面地反映企業(yè)的績(jì)效，有效地實(shí)現了過(guò)程指標和結果指標的結合、財務(wù)指標和非財務(wù)指標的結合、定性指標和定量指標的結合，并且已經(jīng)在全球企業(yè)包括中國企業(yè)中得到了重要應用。在此我們可以將它的理論和方法借用到生態(tài)績(jì)效管理中來(lái)，建立單位績(jì)效評價(jià)的平衡記分卡。平衡記分卡從財務(wù)、 顧客、組織內部流程、學(xué)習與成長(cháng)等四個(gè)維度來(lái)評價(jià)組織的管理業(yè)績(jì)。財務(wù)維度考察的是服務(wù)價(jià)值的提高與服務(wù)成本的降低兩方面。不同類(lèi)型的行業(yè)企業(yè)根據各自的關(guān)鍵性指標設計不同的平衡記分卡，各指標的權重也不一樣。關(guān)鍵性指標一般分為內部指標和外部指標，結果性指標和驅動(dòng)性指標。財務(wù)指標和非財務(wù)指標;其中內部指標、驅動(dòng)性指標和非財務(wù)指標越來(lái)越重要。隨著(zhù)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的多元化，平衡記分卡的設計也將呈多元化趨勢。平衡記分卡是比較靈活的用于指導行業(yè)的內部評價(jià)管理的工具，不同時(shí)期企業(yè)的特點(diǎn)不同，關(guān)鍵指標不同。
三、不同審計主體下生態(tài)審計的開(kāi)展
(一)政府審計：開(kāi)展干部離任生態(tài)審計，并逐漸向事前推進(jìn)
多年以來(lái)中國政府審計的主體內容是財政收支審計，即對于政府財政收支的經(jīng)濟效果給予監督和審查。隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的深入，中國政府審計引入了績(jì)效審計成果，即注重對于資金使用的效率性，效果性考察。從審計的歷史來(lái)看審計對象為經(jīng)濟活動(dòng)，但鑒于中國實(shí)際文化與制度背景，近些年來(lái)中國借鑒國外的問(wèn)責制度，全面開(kāi)展了干部離任審計。離任審計的開(kāi)展有效地制約了干部在任期間的短視行為，強化了對于干部權利的制約和監督。而傳統上對干部進(jìn)行離任審計主體內容包括財務(wù)審計、管理審計和相關(guān)的法紀責任。而我們認為將生態(tài)考察加入到對于干部的離任考察當中來(lái)開(kāi)展離任生態(tài)審計是政府審計有效開(kāi)展生態(tài)審計的重要突破口。
1.生態(tài)環(huán)境的保護事關(guān)大自然和人類(lèi)社會(huì )的共同和諧持續的發(fā)展，是一項長(cháng)遠永續的工作。作為可持續發(fā)展的重要指標，將生態(tài)考核加入到干部離任審計的內容中來(lái)是必要的。這是與綠色GDP的概念相一致。實(shí)施生態(tài)離任審計，既是在自然機理上保護自然環(huán)境，也是在社會(huì )意義上保持人類(lèi)社會(huì )的可持續發(fā)展。同時(shí)開(kāi)展離任生態(tài)審計能反映出政府對于生態(tài)保護的決心與信心，從而在思想上給予即將上任的黨政干部以生態(tài)保護的強烈信號，希望他們在任期間能夠有效保護環(huán)境。
2.在中國經(jīng)濟發(fā)展極度不均衡，生態(tài)保護的情況亦差異很大。在早期得到飛速發(fā)展的珠三角和長(cháng)三角地區人均GDP已經(jīng)趕超了中等發(fā)達國家。但太湖藍藻事件和“垃圾鎮”、“癌癥鎮”相繼被曝光讓很多人怵目驚心。而在西部的欠發(fā)達地區為了趕超東部發(fā)達地區，實(shí)現所謂的跨越式發(fā)展，不遺余力的招商引資。上項目、辦企業(yè)只看重投資規模而非考慮資源消耗、產(chǎn)業(yè)附加值，甚至以破壞資源和環(huán)境換取招商成績(jì)的現象。出現了東部地區由于受到生態(tài)破壞的影響已經(jīng)開(kāi)始保護生態(tài)，從而使得高能耗、高污染的企業(yè)被迫遷移至西部而這竟然正中西部欠發(fā)達地區政府的下懷。生態(tài)教訓已然很深刻，已經(jīng)不能再一次被重復!所以開(kāi)展離任生態(tài)審計真當時(shí)。從干部離任抓起全面監督生態(tài)破壞的蔓延和遷移性問(wèn)題。
3.需要指出的是，通對干部進(jìn)行離任生態(tài)審計，是要從根本上消除干部急功近利的傾向，控制其短視的行為。強化干部樹(shù)立科學(xué)的.發(fā)展觀(guān)和正確的政績(jì)觀(guān)，走人與自然和諧發(fā)展之路;同時(shí)離任生態(tài)審計在保護自然環(huán)境的同時(shí)，也是對于干部進(jìn)行了保護�？恳云茐纳鷳B(tài)為代價(jià)的發(fā)展必定是不得群眾之心的，在短暫的經(jīng)濟發(fā)展之后必定在后續有報復性的代價(jià)，從而很大程度上避免在經(jīng)濟、社會(huì )和生態(tài)方面付出更為慘痛的教訓。
干部離任生態(tài)審計將生態(tài)作為一套考核干部的指標，從思想上杜絕近視發(fā)展，政績(jì)工程的不良為官思路;對于官員在任期間踏踏實(shí)實(shí)做好生態(tài)保護工作，創(chuàng )造出綠色GDP，造福后代子孫提供了可視的評價(jià)和褒獎。
(二)企業(yè)內審：生態(tài)審計降低環(huán)境成本
企業(yè)的發(fā)展已經(jīng)告別了零環(huán)境成本的時(shí)代。隨著(zhù)環(huán)境保護法規的日漸完善，企業(yè)意識到如果治理污染，環(huán)境成本就會(huì )壓垮企業(yè)。為了企業(yè)的生存和發(fā)展，企業(yè)自發(fā)地制定一些審計計劃與程序，以便及時(shí)檢查出可能觸犯環(huán)境法律的相關(guān)管理缺失，及時(shí)消除環(huán)境與法律的風(fēng)險，而具體執行相關(guān)審計任務(wù)的為企業(yè)內部審計部門(mén)。與此同時(shí)在競爭的市場(chǎng)上，為了迎合消費者日益增強的環(huán)保意識，樹(shù)立良好的企業(yè)形象和品牌同時(shí)取得競爭優(yōu)勢，企業(yè)也自覺(jué)地順應社會(huì )環(huán)保潮流與愿望，開(kāi)展內部環(huán)境審計;另外，內部環(huán)境審計的開(kāi)展還來(lái)源于資本市場(chǎng)給企業(yè)的融資約束：不注重環(huán)保會(huì )大大增加企業(yè)破產(chǎn)風(fēng)險，導致企業(yè)付出更高的代價(jià)來(lái)獲取資金，從而嚴重影響和制約著(zhù)企業(yè)的發(fā)展。
企業(yè)內部審計部門(mén)開(kāi)展生態(tài)審計迫于上訴壓力之外，亦存在開(kāi)展的基礎。近幾年來(lái)環(huán)境會(huì )計的大力發(fā)展給予生態(tài)審計的開(kāi)展帶來(lái)了可能性。傳統理念認為開(kāi)展生態(tài)審計最大的困難是相關(guān)的因素不可定量性。不可定量即沒(méi)有統一的可比的硬性的標準，沒(méi)有標準則無(wú)法復核與確認從而給出相關(guān)的意見(jiàn)。壞境會(huì )計或稱(chēng)環(huán)境管理會(huì )計初步解決了相關(guān)問(wèn)題，是的(“使得”)企業(yè)中發(fā)生的相關(guān)環(huán)境成本變得可以被計量和歸類(lèi)，我們同時(shí)參照國家的相關(guān)標準和要求即可得出初步的比較意見(jiàn)并給出改進(jìn)意見(jiàn)。從這個(gè)角度上說(shuō)內部審計更應該去做的是建立一套適合本企業(yè)使用的，符合本企業(yè)特征的生態(tài)審計制度，對于公司的治理層面利益相關(guān)者即董事會(huì )、股東會(huì )和高管大力宣傳和溝通生態(tài)知識，謀求得到他們的全力支持。對于管理層，將生態(tài)保護理念，生態(tài)審計相關(guān)規定廣泛傳達從而樹(shù)立生態(tài)保護的意識，督促和監督管理執行層從日常管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做起，不斷降低生態(tài)環(huán)境成本。
(三)民間審計：廣闊市場(chǎng)前景的生態(tài)審計服務(wù)
就現階段而言，民間審計以提供審計，即鑒證和咨詢(xún)服務(wù)為主，而其內涵主體主要為財務(wù)與管理活動(dòng)。生態(tài)審計服務(wù)尚未形成，也未能有獨立的審計機構提供和開(kāi)展相關(guān)服務(wù)。但我們需要指出的是生態(tài)審計將成為民間審計的未來(lái)經(jīng)濟增長(cháng)點(diǎn)。究其原因:
1.由上文所提到的，政府和企業(yè)作為宏觀(guān)和微觀(guān)的兩類(lèi)審計對象已經(jīng)開(kāi)始大力發(fā)展生態(tài)審計，這很有可能面臨審計資源短缺的問(wèn)題，他們需要社會(huì )上的審計力量來(lái)幫助他們有效地開(kāi)展審計。這就為民間審計開(kāi)展生態(tài)審計業(yè)務(wù)帶來(lái)了機會(huì )。政府審計與民間審計合作，內部審計業(yè)務(wù)外包和合作在財務(wù)審計領(lǐng)域已經(jīng)屢見(jiàn)不鮮，相信專(zhuān)業(yè)性要求更高的生態(tài)審計勢必將有更為廣闊的業(yè)務(wù)合作空間。
2.就目前民間審計市場(chǎng)來(lái)看，存在大量的審計人員從事著(zhù)傳統的財務(wù)審計業(yè)務(wù)導致傳統的審計業(yè)務(wù)利潤率十分稀薄。會(huì )計師事務(wù)所急需高回報的業(yè)務(wù)來(lái)提升自身的利潤空間，生態(tài)審計業(yè)務(wù)的開(kāi)展與開(kāi)拓將給有能力從事生態(tài)審計的會(huì )計師事務(wù)所帶來(lái)一片藍海。目前生態(tài)審計業(yè)務(wù)仍是一片空白，且生態(tài)審計業(yè)務(wù)存在技術(shù)性壁壘所以先進(jìn)入者將會(huì )得到豐厚的回報，會(huì )計師事務(wù)所也就存在動(dòng)力。大力開(kāi)發(fā)生態(tài)審計業(yè)務(wù)爭取早日搶占該領(lǐng)域的制高點(diǎn)。
3.“碳關(guān)稅”的出現將科斯提出的交易成本概念由書(shū)本變?yōu)榱爽F實(shí)，這意味著(zhù)生態(tài)和環(huán)境都有了交易的價(jià)值和價(jià)格。由于受到配額的限制，勢必會(huì )存在市場(chǎng)讓高污染的企業(yè)去購買(mǎi)“污染權”。價(jià)格將成為市場(chǎng)存在的關(guān)鍵，需要存在獨立的第三方來(lái)對生態(tài)、環(huán)境的交易價(jià)格做出評估。毫無(wú)疑問(wèn)，會(huì )計師事務(wù)所將是最好的當仁不讓的選擇。作為對環(huán)境風(fēng)險進(jìn)行評估，或合理規避，中小企業(yè)或機構自己沒(méi)有這方面的專(zhuān)門(mén)人員，而大型企業(yè)或機構可能有這方面的專(zhuān)家，但這些專(zhuān)家受雇于自己，不具有獨立性的地位，他們的評估意見(jiàn)尤其在交易時(shí)不具有法律效率，而國家環(huán)保機關(guān)、 審計機關(guān)畢竟資源和能力有限無(wú)法全面覆蓋這方面的職能。因此，社會(huì )迫切需要專(zhuān)業(yè)從事這方面的中介服務(wù)――向來(lái)以獨立性著(zhù)稱(chēng)的注冊會(huì )計師，生態(tài)審計中介服務(wù)就應運而生了。目前在西方發(fā)達國家，會(huì )計師事務(wù)所等中介機構已經(jīng)自然地承擔起這一職能，不斷的為此配備本方面的專(zhuān)門(mén)人才，制定相應的環(huán)境審計規范，以滿(mǎn)足社會(huì )不斷增長(cháng)的審計需求。相信在不久的將來(lái)，民間審計為主導的生態(tài)審計將會(huì )成為生態(tài)審計發(fā)展的主導力量和中堅力量。
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