高等學(xué)校會(huì )計制度改革的實(shí)現路徑探究會(huì )計畢業(yè)論文

　　現行《高等學(xué)校會(huì )計制度(試行)》自1998年1月1日施行以來(lái),對規范高等學(xué)校會(huì )計核算、服務(wù)高等學(xué)校預算治理發(fā)揮了積極的作用。近年來(lái),隨著(zhù)我國高等教育體制和公共財政體制改革的不斷深化,高等學(xué)校內外部理財環(huán)境發(fā)生了深刻的變化,對高等學(xué)校的預算治理、財務(wù)治理、資產(chǎn)治理等提出了新的更高的要求�，F行《高等學(xué)校會(huì )計制度(試行)》已經(jīng)滯后于公共財政體制改革和高校改革與發(fā)展的需要,改革勢在必行。

　　一、《高等學(xué)校會(huì )計制度(征求意見(jiàn)稿)》的解讀

　　財政部會(huì )計司以財會(huì )便〔2009〕62 號下發(fā)的《高等學(xué)校會(huì )計制度》(征求意見(jiàn)稿)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《征求意見(jiàn)稿》)對現行的《高等學(xué)校會(huì )計制度(試行)》進(jìn)行了全面修訂,其基本理念是在高等學(xué)校會(huì )計制度中適當引進(jìn)權責發(fā)生制,同時(shí)兼顧預算治理、財務(wù)治理、資產(chǎn)治理、績(jì)效評價(jià)的信息需求,主要有六個(gè)方面的變化。作為一個(gè)基層財務(wù)工作者,通過(guò)認真研讀《征求意見(jiàn)稿》,筆者以為《征求意見(jiàn)稿》設計有創(chuàng )新、技術(shù)有支撐,內容更全面,信息質(zhì)量更高,必將推動(dòng)事業(yè)單位會(huì )計制度的改革,進(jìn)一步提升事業(yè)單位的財務(wù)治理水平。

　　(一)《征求意見(jiàn)稿》的六大變化

　　與現行的《高等學(xué)校會(huì )計制度(試行)》比較,《征求意見(jiàn)稿》的主要變化體現在六個(gè)方面:一是平行設置財務(wù)會(huì )計科目與預算會(huì )計科目;二是新增了與國庫集中支付、政府收支分類(lèi)、部分預算、工資津補貼、國有資產(chǎn)治理等公共財政改革相關(guān)的會(huì )計核算內容;三是將基建會(huì )計納進(jìn)“大賬”同一核算;四是要求計提固定資產(chǎn)折舊,攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn),反映資產(chǎn)凈值;五是對收進(jìn)、支出類(lèi)會(huì )計科目的設置進(jìn)行了調整;六是完善了財務(wù)報告體系,高校的財務(wù)報告體系由資產(chǎn)負債表、收進(jìn)用度表、預算收支表、基建投資表及報表附注構成,并改進(jìn)了報表的格式和項目構成,完善了會(huì )計報表。

　　(二)《征求意見(jiàn)稿》的六大變化評析

　　1.設計有創(chuàng )新。通過(guò)平行設置財務(wù)會(huì )計科目與預算會(huì )計科目,利用一套原始資料,采用修正的權責發(fā)生制和收付實(shí)現制兩種不同記賬基礎,借助多元的財務(wù)治理信息系統,提供多元的財務(wù)信息,是會(huì )計制度設計與改革的一個(gè)創(chuàng )新。收支類(lèi)會(huì )計科目既按責任中心設置,又按經(jīng)濟科目設置,也是會(huì )計制度設計的一種創(chuàng )新。

　　2.技術(shù)有支撐。高校的財務(wù)信息化治理目前大多采用專(zhuān)門(mén)為高校定制的、成熟的治理軟件,如天翼、天財等。這些財務(wù)軟件現在已經(jīng)具有用一套原始資料,建立多個(gè)數據庫的功能。目前,浙江的大多數公辦高校在利用一套原始會(huì )計資料,建立了兩個(gè)財務(wù)信息治理系統。一是以現行《高等學(xué)校會(huì )計制度》為依據,核算高校收進(jìn)、支出、結余、資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)數據庫;二是按高校內部二級預算治理或項目回集經(jīng)費的數據庫。通過(guò)構建兩個(gè)數據庫,提供多元的財務(wù)信息,即對外提供《高等學(xué)校會(huì )計制度》要求的相關(guān)財務(wù)報表,以接受政府部分對財政資金的監管,對內提供部分預算執行情況或項目實(shí)施情況的報表,為領(lǐng)導決策提供依據。因此,《征求意見(jiàn)稿》提出的平行設置財務(wù)會(huì )計科目與預算會(huì )計科目的思路,通過(guò)現行的這些成熟財務(wù)軟件就能實(shí)現,技術(shù)上有支撐、有保障。

　　3.核算內容全面�！墩髑笠庖�(jiàn)稿》新增了與國庫集中支付、政府收支分類(lèi)、部分預算、工資津補貼、國有資產(chǎn)治理等公共財政改革相關(guān)的會(huì )計核算內容,同時(shí)在高等學(xué)校會(huì )計科目中增設“在建工程”、“基建工程”兩個(gè)一級科目,并要求按基本建設會(huì )計制度規定的核算內容設置明細科目,改變了原來(lái)基建工程單獨建賬進(jìn)行核算的人為割裂狀況。筆者以為,這樣可以更直接、更完整地反映高校辦學(xué)的經(jīng)濟活動(dòng)全貌。

　　4.財務(wù)信息質(zhì)量高�！墩髑笠庖�(jiàn)稿》要求計提固定資產(chǎn)折舊,攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn),反映資產(chǎn)折耗,避免了高校固定資產(chǎn)的虛增,體現的是資產(chǎn)凈值。對現行的收進(jìn)按資金來(lái)源、責任中心和項目分類(lèi),支出按責任中心、項目和經(jīng)濟用途分類(lèi),使得收進(jìn)、支出會(huì )計科目名稱(chēng)更加對應,內容更加配比,尤其是對非財政性收支,以權責發(fā)生制為基礎確認,有利于對項目的績(jì)效考核。在平行設置的兩套會(huì )計科目和兩種記賬基礎上,通過(guò)完善財務(wù)報告體系,既提供責任中心或項目績(jì)效評價(jià)、資產(chǎn)治理所需要的權責發(fā)生制財務(wù)信息,又提供財政預算治理需要的收付實(shí)現制預算收支信息,進(jìn)步了財務(wù)信息的有效性。

　　二、深化高校會(huì )計制度改革的構想

　　盡管《征求意見(jiàn)稿》能夠更全面地反映高校經(jīng)濟活動(dòng)的全貌,提供質(zhì)量更高的財務(wù)信息,但依然不能直接提供高等學(xué)校的教育培養本錢(qián)信息;另外,《預算收支表》尚未充分利用財務(wù)會(huì )計科陌天生的相關(guān)信息。筆者以為,應進(jìn)一步深化高校會(huì )計制度改革,以便高效率地為利益相關(guān)者提供更多的財務(wù)信息。具體構想是:

　　(一)直接表露高等學(xué)校教育培養本錢(qián)的信息

　　會(huì )計核算的目標是及時(shí)為利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的財務(wù)信息。高等教育實(shí)行本錢(qián)分擔機制后,作為繳費上學(xué)的學(xué)生和家長(cháng),迫切需要了解培養一個(gè)全日制普通大學(xué)生的教學(xué)服務(wù)本錢(qián),政府部分要制定學(xué)生繳費標準也需要把握高等學(xué)校教育培養本錢(qián)。2005年6月8日國家發(fā)改委頒發(fā)的《高等學(xué)校教育培養本錢(qián)監審辦法(試行)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)本錢(qián)監審辦法),也表明政府要對高等學(xué)校教育培養本錢(qián)進(jìn)行監視和審核,為定價(jià)決策提供依據。因此,要直接表露高等學(xué)校教育培養本錢(qián)信息,具體有兩種路徑。

　　1.利用財務(wù)會(huì )計科目提供的財務(wù)信息轉換,可通過(guò)增設“教育培養本錢(qián)表”來(lái)實(shí)現。該報表由四部分構成,第一部分為直接本錢(qián),即根據《收進(jìn)用度表》中的“教學(xué)用度”項目填列,具體是指“教學(xué)支出”中的職員經(jīng)費、公用經(jīng)費與“資產(chǎn)折耗”中的教學(xué)資產(chǎn)折耗。第二部分為間接本錢(qián),包括兩大類(lèi)項目:一類(lèi)是本錢(qián)增加項目,根據《收進(jìn)用度表》中的“科研用度”、“其他業(yè)務(wù)用度”、“后勤用度”、“治理用度”、“財務(wù)用度”、“其他用度”、“以前年度盈余調整”項目加計填列;另一類(lèi)是本錢(qián)抵減項目,即不能作為本錢(qián)的支出項目,分項填列,如“行政支出”中的有財政補貼部分的離退休職員支出,“其他用度”中的捐贈支出與賠償支出,“其他業(yè)務(wù)支出”中的對附屬單位補助、為納進(jìn)收支兩條線(xiàn)治理的培訓支出、合作辦學(xué)支出,以及其他有非財政收進(jìn)來(lái)源相對應的科研、后勤等等。第三部分為標準學(xué)生人數。自然學(xué)生人數和層次系數可按《高等學(xué)校教育培養本錢(qián)監審辦法(試行)》第十九、二十條的規定折算,學(xué)科系數建議參照一些省份的成功實(shí)踐,如浙江省理科類(lèi)折算系數為1,農林、師范類(lèi)1.15,工科類(lèi)1.2,醫學(xué)和藝術(shù)類(lèi)1.25,文科類(lèi)0.9。第四部分為生均教育培養本錢(qián),具體是直接本錢(qián)加間接本錢(qián)除標準學(xué)生人數,為便于分析對比,報表可設置兩個(gè)時(shí)期數,即“本年數”及“上年數”。

　　2.通過(guò)平行設置本錢(qián)核算科目直接獲得。設置“職員經(jīng)費”、“公用經(jīng)費”、“資產(chǎn)折耗”、“其它支出”四個(gè)一級會(huì )計科目�！奥殕T經(jīng)費”、“公用經(jīng)費”、“資產(chǎn)折耗”三個(gè)會(huì )計科目作為回集教育本錢(qián)的項目,下面均設“直接經(jīng)費”、“間接經(jīng)費”兩個(gè)二級子目,“直接經(jīng)費”回集與教學(xué)直接相關(guān)的用度,“間接經(jīng)費”回集與教學(xué)間接相關(guān)的用度。為進(jìn)步記錄的可驗證性,保持本錢(qián)核算的總支出與財務(wù)會(huì )計科目回集的支出相等,設置“其它支出”科目,回集不屬于教育本錢(qián)的支出。通過(guò)平行設置的科目直接天生“教育培養本錢(qián)報表”�！敖逃�培養本錢(qián)報表”由五部分構成,第一部分職員經(jīng)費;第二部分公用經(jīng)費;第三部分資產(chǎn)折耗。這三部分分別由直接經(jīng)費和間接經(jīng)費兩個(gè)子項目組成。第四部分標準學(xué)生人數。第五部分生均教育培養本錢(qián)。報表設置“本年數”及“上年數”兩個(gè)時(shí)期數。 (二)簡(jiǎn)化預算會(huì )計信息的天生方式

　　公辦高等學(xué)校的辦學(xué)經(jīng)費主渠道是各級財政,因此,必須按照收付實(shí)現制提供預算治理的相關(guān)信息,滿(mǎn)足政府對財政資金監管的需要。由于財務(wù)會(huì )計科目中涉及財政的收支是按收付實(shí)現制確認的,并且收進(jìn)按照經(jīng)費來(lái)源設置,支出按照經(jīng)費來(lái)源設置二級科目,按“基本支出”、“項目支出”設置三級科目,因此,《征求意見(jiàn)稿》新設的《預算收支表》所需數據,完全可以利用財務(wù)會(huì )計科目提供的財務(wù)信息,通過(guò)財務(wù)軟件分析、編寫(xiě)取數公式自動(dòng)天生。

　　三、快速推進(jìn)高校會(huì )計制度改革的實(shí)現路徑

　　(一)要盡快修訂相配套的制度及辦法

　　1.要出臺相配套的《高等學(xué)校財務(wù)制度》。會(huì )計制度注重會(huì )計核算,財務(wù)制度注重如何規范財務(wù)行為,會(huì )計核算必須以規范的財務(wù)行為為條件,但現行的《高等學(xué)校財務(wù)制度》未能提供與《征求意見(jiàn)稿》中涉及的某些具體項目相配套的核算依據,如《征求意見(jiàn)稿》中:3002“專(zhuān)用基金”科目用于核算高等學(xué)校按規定提取、設置的具有專(zhuān)門(mén)用途的凈資產(chǎn),要提哪些“專(zhuān)用基金”如學(xué)生助學(xué)金、工會(huì )經(jīng)費等,按什么比例計提等需要明確;3001“累積盈余”科目核算中提到,按規定向有關(guān)部分上交結余時(shí),借記本科目,其具體“規定”是什么需要進(jìn)一步明確等等。因此,要盡快出臺相配套的《高等學(xué)校財務(wù)制度》,才能實(shí)施新的《高等學(xué)校會(huì )計制度》。

　　2.要出臺相配套的《高等學(xué)校教育培養本錢(qián)核算辦法》。2005年6月8日國家發(fā)改委頒發(fā)的《本錢(qián)監審辦法》明確了本錢(qián)核算的原則、對象、本錢(qián)回集的項目及每個(gè)子項目核算的內容和支出的標準,從監視審查的角度對高等學(xué)校教育培養本錢(qián)作了一個(gè)規范。高校要加強本錢(qián)核算,必須制定與《本錢(qián)監審辦法》相銜接的《高等教育本錢(qián)核算辦法》,尤其是要確定應回屬于教育培養本錢(qián)核算的用度范圍,并要單獨以部分法規的形式頒發(fā),這樣才能為正確核算高等教育的實(shí)際運行本錢(qián)提供制度保障,使政府職能部分對高等學(xué)校教育培養本錢(qián)監審建立在規范的本錢(qián)核算基礎上。

　　(二)要保證制度、辦法相互銜接

　　《征求意見(jiàn)稿》在“固定資產(chǎn)”科目核算中明確:高等學(xué)校應當根據固定資產(chǎn)定義,結合本單位的具體情況,制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、分類(lèi)方法以及每類(lèi)或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法,作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據。高等學(xué)校一般應當采用年限均勻法計提固定資產(chǎn)折舊。

　　對固定資產(chǎn)的分類(lèi),目前已出臺的一些辦法均有不同規定,如2005年國家發(fā)改委頒發(fā)的《本錢(qián)監審辦法》將固定資產(chǎn)分成六類(lèi),2006年行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查中將固定資產(chǎn)分成十二類(lèi)。對固定資產(chǎn)的折舊年限和折舊方法,《本錢(qián)監審辦法》及[國稅發(fā)(1999)65號]文的規定也是不一致的,如房屋建筑物前者規定按50年折舊,后者規定是25年。而《征求意見(jiàn)稿》中的固定資產(chǎn)分類(lèi)和年限主要取決于各高校財務(wù)職員的職業(yè)判定。筆者以為,各高校進(jìn)行本錢(qián)核算,是為績(jì)效考核服務(wù)的,那么橫向之間,或與標準就要有可比性,就要有一個(gè)同一的口徑,否則就會(huì )因規定不一致,職業(yè)判定不同,或因人為調節本錢(qián),導致生均教育服務(wù)本錢(qián)結果也不同。

　　(三)要盡快配套升級高校財務(wù)信息治理軟件

　　目前高校憑借為高校定制的財務(wù)軟件,實(shí)現了利用一套原始會(huì )計資料,建立兩個(gè)財務(wù)信息治理系統的目標,但根據《征求意見(jiàn)稿》的要求和高校進(jìn)行內部二級預算治理、項目治理的要求,高校要利用一套原始會(huì )計資料,天生多個(gè)財務(wù)信息治理系統,提供滿(mǎn)足不同需求的財務(wù)信息。因此,高校財務(wù)信息治理軟件要盡快配套升級。

　　(四)加強財會(huì )隊伍的建設

　　高校會(huì )計制度改革后,會(huì )計核算內容更加全面、核算更加規范,并且利用一套原始會(huì )計資料,提供多種計價(jià)基礎的預算會(huì )計、財務(wù)會(huì )計、治理會(huì )計的信息,對高校財會(huì )職員也提出了更高的要求。高校財會(huì )職員要通過(guò)多種渠道、采用多種方式進(jìn)步自身的業(yè)務(wù)素質(zhì),增強執業(yè)能力,在快速推進(jìn)高校會(huì )計制度改革和提升事業(yè)單位財務(wù)治理水平中發(fā)揮作用�！�

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