貨幣資金審計的論文

　　貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強的一種資產(chǎn)。下面是貨幣資金審計的論文，歡迎參考閱讀！

　　摘要：醫院貨幣資金審計是對醫院醫療服務(wù)過(guò)程中停留于貨幣形態(tài)的那部分資金進(jìn)行的審計。由于貨幣資金是醫院資金運動(dòng)的起點(diǎn)和終點(diǎn)，故它的增減變動(dòng)與醫院醫療活動(dòng)及藥品與器材供應過(guò)程息息相關(guān)。由于貨幣本身是一種可以充當一般等價(jià)物的特殊商品，便倍受不法分子的注視，因此，筆者結合工作實(shí)際認為，加強醫院貨幣資金的審計勢在必行。醫院貨幣資金審計的主要內容包括以下幾個(gè)方面 [1，2] 。

　　1 對醫院內部控制制度的審計

　　1.1 審查醫院崗位責任制度 會(huì )計和出納的崗位職責要嚴格劃分清楚，以便互相牽制，嚴密手續，堵塞漏洞。

　　1.2 審查醫院程序控制制度 是否建立嚴格的收付業(yè)務(wù)程序。首先嚴格現金收付款清點(diǎn)制度。收付款時(shí)，要認真進(jìn)行清點(diǎn)，并在原始憑證上加蓋“現金收訖”或“現金付訖”的戳記;其次嚴格支票登記制度。開(kāi)出支票要按單位、貨款用途、金額等進(jìn)行登記，支票和支票專(zhuān)用印章要分開(kāi)妥善保管。

　　1.3 審查醫院預算控制制度 通過(guò)醫院預算對收支進(jìn)行總體控制，超預算部分是否按有關(guān)規定辦理追加預算手續。

　　1.4 審查醫院審批控制制度 是否堅持院黨委領(lǐng)導下的“一只筆”審批制度，超過(guò)一定數額是否經(jīng)過(guò)醫院辦公會(huì )或院常委會(huì )研究決定，以杜絕亂開(kāi)口子現象的發(fā)生。

　　2 對醫院庫存現金的審計

　　對醫院庫存現金的審計主要是通過(guò)對現金日記賬的審查來(lái)進(jìn)行的。它具體包括兩個(gè)方面:

　　(1)查現金的發(fā)生額，以明確現金增減變化的過(guò)程是否正常、合規;

　　(2)查現金的余額，以確認現金增減變化的結果是否真實(shí)可信。因此，現金的審查應通過(guò)審查現金收付憑證和盤(pán)點(diǎn)現金實(shí)物來(lái)完成。

　　2.1 醫院現金日記賬的審計 審查醫院現金日記賬，通常應注意以下幾點(diǎn):

　　(1)現金日記賬的開(kāi)設是否合理合法。一般來(lái)說(shuō)，一所醫院僅有一本現金日記賬，但是當醫院同時(shí)擁有人民幣現金和外幣現金時(shí)，應該區別不同的幣種開(kāi)設明細賬，同時(shí)應注意上述外幣現金的提取是否有正當的批準手續，有無(wú)違反外幣管理的規定。

　　(2)審查現金賬收付雙方的記載是否與實(shí)際現金的收支相符。

　　(3)審查庫存現金余額是否超過(guò)規定的限額。醫院日常零星開(kāi)支所需的.現金，通常是由開(kāi)戶(hù)銀行根據醫院的實(shí)際情況來(lái)核定的。超過(guò)限額的現金應該及時(shí)送存銀行，以保證現金管理的安全。審查時(shí)若發(fā)現現金余額有超過(guò)規定限額的情況，應予以糾正。但此項現金定額不包括醫療收費班組各收銀員的零星周轉金，及當天未及解交銀行醫療收入的現金。

　　(4)現金賬余額、小計、合計數是否正確。對現金賬中出現的紅字余額，必須查明原因，確定其性質(zhì)，是屬于記賬技術(shù)的過(guò)失錯誤，還是屬于有意的舞弊行為。

　　(5)庫存現金是否及時(shí)入賬。醫療收入的現金是否及時(shí)送存銀行，現金實(shí)存數是否與賬面相符，是否有以收入坐抵支出的情況。

　　(6)現金收付業(yè)務(wù)是否按順序入賬以及現金賬戶(hù)的余額方向是否正常。

　　2.2 醫院現金收付憑證的審查

　　2.2.1 醫院現金收入業(yè)務(wù)的審查 審查現金收入業(yè)務(wù)是否正確，要以收入手續是否嚴密為重點(diǎn)，認真審查原始憑證，從中發(fā)現現金收入的問(wèn)題。審查醫院現金收入業(yè)務(wù)主要審查以下幾點(diǎn):

　　(1)審查是否嚴格執行國家結算制度的有關(guān)規定，應通過(guò)銀行結算的業(yè)務(wù)是否收取了現金。

　　(2)審查有無(wú)套用結算賬戶(hù)現象。如有的單位或個(gè)人為了利用醫院的銀行賬戶(hù)辦理匯款結算業(yè)務(wù)，以現金換取轉賬支票或通過(guò)銀行匯款。

　　(3)審查有無(wú)挪用現金的現象。如有的收款人收款后不交或出納員不入賬，擅自將款挪用或轉借給他人搞非法活動(dòng)。

　　(4)審查是否有涂改或弄虛作假，從中竊取現金。審查收據的抬頭、日期、摘要、金額等是否有涂改現象;審查有無(wú)采取偷梁換柱的方法，如開(kāi)給交款聯(lián)的憑證與現金入賬聯(lián)和存根聯(lián)的憑證兩次填寫(xiě)，一大一小。

　　(5)審查有無(wú)銷(xiāo)毀收據進(jìn)行貪污的現象。清查醫院已使用過(guò)的收款憑證存根是否有缺本缺頁(yè)的情況;用收款憑證存根與收款入賬收據進(jìn)行核對，查明是否如數收賬;審查收款次數與額度有無(wú)異�，F象，如有不合常規的現象要深入調查清楚。

　　2.2.2 醫院現金支出業(yè)務(wù)的審查 醫院現金支付主要審查以下內容:

　　(1)審查有無(wú)違反結算規定，將應通過(guò)銀行轉賬結算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)而支付了現金。

　　(2)審查有無(wú)不按審批程序支付現金現象，一切未經(jīng)領(lǐng)導批準、有關(guān)人員審核和無(wú)經(jīng)手人簽章的付款憑證，出納人員不得支付現金。

　　(3)審查有無(wú)單位和個(gè)人套取現金的問(wèn)題。所有單位和個(gè)人，不得以銀行轉賬或匯款等方式，將不屬本單位經(jīng)濟往來(lái)款項轉到本單位賬戶(hù)套取現金。

　　(4)審查支付現金的憑證是否符合制度規定。審查憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否合法，有無(wú)違反制度、法律的行為。憑證是否真實(shí)有效，有無(wú)未經(jīng)稅務(wù)部門(mén)統一印制蓋章的假的發(fā)票，有無(wú)大、小寫(xiě)金額不相符，有無(wú)抬頭不屬被審單位的發(fā)票等情況。

　　(5)審查有無(wú)虛報冒領(lǐng)，重復支付的現象。虛報冒領(lǐng)容易發(fā)生在自制憑證上，審查時(shí)可用相關(guān)性憑證核對。如報銷(xiāo)出差補助天數，可用車(chē)票往返時(shí)間，住宿天數核對。

　　(6)審查支取現金的單據是否有涂改、挖補、刮擦、消字、退色等痕跡，有無(wú)重寫(xiě)和加字以小改大等現象。

　　(7)審查有無(wú)虛構偽造單據，竊取現金的貪污行為。有的采購人員為了貪污公款，不擇手段，有的是通過(guò)關(guān)系“幫忙”，有的是通過(guò)給“手續費”，有的則是雙方互相串通，采取虛列購買(mǎi)物品，空開(kāi)發(fā)票，虛報經(jīng)費的手法進(jìn)行貪污作弊。因此，審查購物發(fā)票時(shí)，一定要注意驗收手續是否齊全。

　　2.3 醫院現金借據的審查

　　(1)審查因公借款是否符合規定，對借款用途不明、超過(guò)現金支出范圍、未經(jīng)領(lǐng)導批準的借據，要認真查清，分別情況嚴肅處理。

　　(2)審查是否嚴格控制私借公款�！�般不準私人借支公款，個(gè)別確有特殊情況需借用公款的，應在本人一個(gè)月工資內，須經(jīng)單位領(lǐng)導批準，借款期最長(cháng)不超過(guò)三個(gè)月，逾期不還者，由財務(wù)部門(mén)從本人工資中扣還。

　　(3)審查因公外出和探親預借路費是否填寫(xiě)借據，并經(jīng)領(lǐng)導批準;歸隊后是否及時(shí)結算報銷(xiāo)。

　　2.4 醫院庫存現金實(shí)有數審查

　　2.4.1 清查庫存現金的基本程序 審查庫存現金，一般采用盤(pán)查法，由被審單位的主管會(huì )計和出鈉員在審計人員的監督下進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。

　　2.4.2 清查庫存現金應注意的事項

　　(1)清查庫存現金，應采取突擊抽查法進(jìn)行，不能事先預告，以防臨時(shí)抵補湊數，搪塞漏洞。

　　(2)要選擇適當時(shí)間和方法。由于在進(jìn)行業(yè)務(wù)工作時(shí)間內清點(diǎn)現金，常常會(huì )影響正常工作的進(jìn)行，因而 應選擇在出納業(yè)務(wù)結束后或在指定停止現金收付的時(shí)間內進(jìn)行。

　　(3)清點(diǎn)庫存現金時(shí)，如發(fā)現差錯，必須由清點(diǎn)人員復點(diǎn)并承認，要立即查明情況和原因，查點(diǎn)清單必須由出納員簽章，所有參加查點(diǎn)的人員，都要簽字作證，以免發(fā)生糾紛。

　　(4)發(fā)現白條、不合法憑證抵庫存及賬外“小金庫”時(shí)，要認真查明原因及來(lái)源和用途。

　　3 醫院銀行存款的審計

　　銀行存款按其存款的期限和性質(zhì)不同，可分為定期存款和活期存款，按其幣種不同又可分為外幣存款和人民幣存款。

　　3.1 醫院定期存款的審查 主要審查定期存款的余額是否真實(shí)，存單抬頭是否與醫院名稱(chēng)一致，存單期限是否有效，存單的利率是否合理。

　　3.2 醫院活期存款的審查 銀行活期存款的審查與對庫存現金審查類(lèi)似，一方面是通過(guò)銀行收付款憑證來(lái)審查銀行存款發(fā)生額情況，另一方面是經(jīng)過(guò)銀行對賬單審查銀行余額情況。銀行日記賬既是溝通發(fā)生額和余額的橋梁，又是銀行收支業(yè)務(wù)的分類(lèi)匯總，故也是進(jìn)行銀行存款審計的重要環(huán)節。

　　3.2.1 醫院銀行存款日記賬的審查 主要審查銀行賬戶(hù)開(kāi)設情況，銀行賬戶(hù)管理情況，有無(wú)套取現金情況及銀行收付業(yè)務(wù)的對應科目。

　　3.2.2 對銀行存款收入憑證審查 主要審查現金或支票送存銀行情況及銀行收賬情況

　　3.2.3 對銀行存款支出憑證的審查 主要審查醫院簽發(fā)的支票及銀行劃撥的款項情況。

　　3.2.4 對銀行存款出納賬與銀行對賬單的審查 將銀行出納日記賬和銀行對賬單核對是對貨幣資金審計中的一個(gè)重要環(huán)節。

　　銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額應相等。經(jīng)審查兩者出現不等情況，看是否是以下四種情況造成的:

　　一是“銀行已收而醫院財務(wù)未收”，

　　二是“銀行已付而醫院財務(wù)未付”，

　　三是“醫院財務(wù)已收而銀行未收”，

　　四是“醫院財務(wù)已付而銀行未付”。

　　對于未達賬項，審計人員可以審閱銀行調節表，并使未達賬項在下期銀行對賬單中得以證實(shí)。對于登賬錯誤，應在查明原因、明確責任的基礎上，由醫院財務(wù)或銀行予以調整處理。

　　參考文獻

　　1 徐茂林，肖文八.審計手冊，北京:中國審計出版社，2000，86-126.

　　2 張奎，文衛，馬東新.審計執法全書(shū)，北京:中國統計出版社，1997，62-82.

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