探析未來(lái)財務(wù)報告
探析未來(lái)財務(wù)報告
增加相對值信息，提高財務(wù)信息的可比性 以絕對值信息表述某一會(huì )計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)是現行財務(wù)報表所提供信息的特點(diǎn)之一。當財務(wù)信息的用途更多地偏向用于各種各樣的決策而不是局限于財富分配，財務(wù)信息揭示的范圍不再局限于某一特定的主體，等等，那么以絕對值揭示信息的傳統方式就必然會(huì )遇到相對值信息揭示的挑戰。因為在某種意義上，相對值表達的信息具有更強的可比性，從而能更好地滿(mǎn)足決策的需要。在近二十年的財務(wù)信息披露發(fā)展的歷程中我們已經(jīng)看到，越來(lái)越多的證券監管機構已要求上市公司提供更多的能夠直接用于投資決策評價(jià)的相對值信息，如一些重要的財務(wù)比率（每股盈利、資產(chǎn)報酬率、股東權益報酬率等）。隨著(zhù)財務(wù)信息決策用途重要性的進(jìn)一步加強，隨著(zhù)會(huì )計主體范圍的逐步突破，我們有理由相信，以相對值信息揭示的方式一定會(huì )演變?yōu)槲磥?lái)財務(wù)報表發(fā)展的主流，當然絕對值信息仍然有其生存的價(jià)值，從而形成一種絕對值信息與相對值信息并存的格局，極大地豐富了未來(lái)財務(wù)報告的內容。
未來(lái)財務(wù)報告時(shí)效 基于會(huì )計分期假設的財務(wù)會(huì )計是定期提供財務(wù)報告的，尤其是年度財務(wù)報告成為會(huì )計的傳統，以適應人們對年度財富分配的需要并降低信息披露成本。但隨著(zhù)財務(wù)信息決策用途的增強，年度的信息揭示會(huì )與投資決策對信息的及時(shí)性乃至即時(shí)性要求發(fā)生巨大矛盾。而現代信息技術(shù)的高速發(fā)展，使得信息的生產(chǎn)成本大幅度下降，而且在計算機隨機寄存功能的支持下，也使得財務(wù)信息的日常揭示成為可能，甚至進(jìn)行實(shí)時(shí)報告也不會(huì )是天方夜譚了。如今，人們已設想了一種電子聯(lián)機實(shí)時(shí)財務(wù)報告（Electronic On-line Real-time Financial Report）系統，它是指企業(yè)在充分利用現代信息技術(shù)的基礎上，通過(guò)計算機網(wǎng)絡(luò )實(shí)時(shí)將企業(yè)所發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和事項反映在財務(wù)報告上，并將其存儲在可供使用者查閱的數據庫中，供使用者隨時(shí)查詢(xún)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財務(wù)狀況以及其他重要事項，從而使財務(wù)信息在滿(mǎn)足使用者信息需要上真正實(shí)現了“多、快、好、省”。因此，它又被稱(chēng)為“同步財務(wù)報告系統”或“全天候財務(wù)報告系統”。我們相信，隨著(zhù)信息技術(shù)的日益成熟與應用的普及，這一種報告系統的應用在不久即會(huì )變成現實(shí)，從而徹底解決財務(wù)信息滯后的問(wèn)題，極大地提高財務(wù)信息以及會(huì )計信息系統在決策中的地位。
未來(lái)財務(wù)報告的靈活性 現行的財務(wù)報告實(shí)際上是一種通用財務(wù)報告，它提供給不同使用者以相同的報告，并將不同企業(yè)的財務(wù)報表予以標準化，所以它本質(zhì)上是一種大批量生產(chǎn)模式。這一模式是基于以下假設的：一是不同使用者的信息需求是相同的；二是財務(wù)報告的提供者事先知道使用者的信息需求，或至少知道他們制定決策的模型。然而，即使從經(jīng)管責任觀(guān)來(lái)看，由于企業(yè)的各利益相關(guān)者使用不同的會(huì )計責任基礎，他們的信息要求也是多樣化的；而且由于：
�。�1）使用者的目標和方法不同，（2）被估價(jià)的資產(chǎn)不同，（3）報告公司的環(huán)境不同，（4）使用者的信息偏好不同，所以使用者具有不同的信息需求；更何況很難事先確認使用者的所有信息需求和他們的決策模型，因此通用財務(wù)報告的局限性日益顯著(zhù)。
如今，通用財務(wù)報告卻應用廣泛，究其原因在于：
�。�1）通過(guò)與使用者溝通，可事先獲得使用者的一些信息需求，從而滿(mǎn)足使用者的一些共同需求；
�。�2）有助于保持不同公司提供的財務(wù)信息的可比性；
�。�3）標準化財務(wù)信息使擁有有限資源的監管者、準則制定者以及審計人員能更經(jīng)濟、有效、實(shí)用和方便地監督公司的財務(wù)報告行為，而并不是由于它能更好地滿(mǎn)足使用者的全部信息需求。為了革除通用財務(wù)報告模式的弊病，人們開(kāi)展了各種探索，以增強財務(wù)報告的靈活性來(lái)切實(shí)履行好財務(wù)報告目標。多欄式報告模式 不同信息使用者對信息需求是相同的假設暗含了所有使用者對公司業(yè)務(wù)都持有相同的看法，這導致當存在多種會(huì )計方法時(shí)，只使用一種方法并提供單一信息。單一信息不便于比較不同計量和確認方法下得出的結論，也不得確認不同信息的價(jià)值。更重要的是，這樣提供信息通常與決策無(wú)關(guān)，并且無(wú)法實(shí)現真實(shí)和公允原則，還會(huì )產(chǎn)生會(huì )計數據固化。所謂數據固化是指信息使用者不能進(jìn)行自我調整以看清數據的變化是會(huì )計政策變化引起的，它意味著(zhù)使用者忽視不同會(huì )計方法有不同用途并產(chǎn)生不同的經(jīng)濟后果。于是，人們提出了多欄式報告模式。即對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)按多種會(huì )計方法加以處理，并將由此得到的不同信息在財務(wù)報告中予以披露，使得單一信息走向多元化信息。
論未來(lái)財務(wù)報告
增加相對值信息，提高財務(wù)信息的可比性 以絕對值信息表述某一會(huì )計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)是現行財務(wù)報表所提供信息的特點(diǎn)之一。當財務(wù)信息的用途更多地偏向用于各種各樣的決策而不是局限于財富分配，財務(wù)信息揭示的范圍不再局限于某一特定的主體，等等，那么以絕對值揭示信息的傳統方式就必然會(huì )遇到相對值信息揭示的挑戰。因為在某種意義上，相對值表達的信息具有更強的可比性，從而能更好地滿(mǎn)足決策的需要。在近二十年的財務(wù)信息披露發(fā)展的歷程中我們已經(jīng)看到，越來(lái)越多的證券監管機構已要求上市公司提供更多的能夠直接用于投資決策評價(jià)的相對值信息，如一些重要的財務(wù)比率（每股盈利、資產(chǎn)報酬率、股東權益報酬率等）。隨著(zhù)財務(wù)信息決策用途重要性的進(jìn)一步加強，隨著(zhù)會(huì )計主體范圍的逐步突破，我們有理由相信，以相對值信息揭示的方式一定會(huì )演變?yōu)槲磥?lái)財務(wù)報表發(fā)展的主流，當然絕對值信息仍然有其生存的價(jià)值，從而形成一種絕對值信息與相對值信息并存的格局，極大地豐富了未來(lái)財務(wù)報告的內容。
未來(lái)財務(wù)報告時(shí)效 基于會(huì )計分期假設的財務(wù)會(huì )計是定期提供財務(wù)報告的，尤其是年度財務(wù)報告成為會(huì )計的傳統，以適應人們對年度財富分配的需要并降低信息披露成本。但隨著(zhù)財務(wù)信息決策用途的增強，年度的信息揭示會(huì )與投資決策對信息的及時(shí)性乃至即時(shí)性要求發(fā)生巨大矛盾。而現代信息技術(shù)的高速發(fā)展，使得信息的生產(chǎn)成本大幅度下降，而且在計算機隨機寄存功能的支持下，也使得財務(wù)信息的日常揭示成為可能，甚至進(jìn)行實(shí)時(shí)報告也不會(huì )是天方夜譚了。如今，人們已設想了一種電子聯(lián)機實(shí)時(shí)財務(wù)報告（Electronic On-line Real-time Financial Report）系統，它是指企業(yè)在充分利用現代信息技術(shù)的基礎上，通過(guò)計算機網(wǎng)絡(luò )實(shí)時(shí)將企業(yè)所發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和事項反映在財務(wù)報告上，并將其存儲在可供使用者查閱的數據庫中，供使用者隨時(shí)查詢(xún)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財務(wù)狀況以及其他重要事項，從而使財務(wù)信息在滿(mǎn)足使用者信息需要上真正實(shí)現了“多、快、好、省”。因此，它又被稱(chēng)為“同步財務(wù)報告系統”或“全天候財務(wù)報告系統”。我們相信，隨著(zhù)信息技術(shù)的日益成熟與應用的普及，這一種報告系統的應用在不久即會(huì )變成現實(shí)，從而徹底解決財務(wù)信息滯后的問(wèn)題，極大地提高財務(wù)信息以及會(huì )計信息系統在決策中的地位。
未來(lái)財務(wù)報告的靈活性 現行的財務(wù)報告實(shí)際上是一種通用財務(wù)報告，它提供給不同使用者以相同的報告，并將不同企業(yè)的財務(wù)報表予以標準化，所以它本質(zhì)上是一種大批量生產(chǎn)模式。這一模式是基于以下假設的：一是不同使用者的信息需求是相同的；二是財務(wù)報告的提供者事先知道使用者的信息需求，或至少知道他們制定決策的模型。然而，即使從經(jīng)管責任觀(guān)來(lái)看，由于企業(yè)的各利益相關(guān)者使用不同的會(huì )計責任基礎，他們的信息要求也是多樣化的；而且由于：
�。�1）使用者的目標和方法不同，（2）被估價(jià)的資產(chǎn)不同，（3）報告公司的環(huán)境不同，（4）使用者的信息偏好不同，所以使用者具有不同的信息需求；更何況很難事先確認使用者的所有信息需求和他們的決策模型，因此通用財務(wù)報告的局限性日益顯著(zhù)。
如今，通用財務(wù)報告卻應用廣泛，究其原因在于：
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