內部審計論文(通用15篇)
無(wú)論是在學(xué)校還是在社會(huì )中，大家總免不了要接觸或使用論文吧，論文是學(xué)術(shù)界進(jìn)行成果交流的工具。你寫(xiě)論文時(shí)總是無(wú)從下筆？下面是小編整理的內部審計論文，歡迎閱讀，希望大家能夠喜歡。
內部審計論文1
1我國國企內部審計現狀
內部審計在西方國家早已蓬勃發(fā)展，我國是從上個(gè)世紀80年代中期才開(kāi)始，從無(wú)到有經(jīng)歷了很長(cháng)時(shí)間的發(fā)展。如今國企的內部審計工作，已為我國的社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展發(fā)揮著(zhù)很大的積極作用。一方面是我國的國企內部審計從業(yè)人員迅速發(fā)展，已達到三十多萬(wàn)人。二是內部審計的重要性越來(lái)越明顯，已由最初扮演著(zhù)簡(jiǎn)單“檢查者”的角色，轉換為現如今社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展中的高層次的“參謀者”。三是我國的企業(yè)內部審計工作發(fā)展速度十分快，雖然取得的成績(jì)無(wú)法與國外比較，但是也取得了一些卓越的成績(jì)。我們不能因此就覺(jué)得企業(yè)內部審計工作就沒(méi)有問(wèn)題了，還應該更加的重視�，F在許多單位設立了內審機構，但卻做的是財務(wù)的輔助工作，沒(méi)有合格的、完善的章程，忽略了內部審計的管理控制職能，簡(jiǎn)單的認為審計就是監督會(huì )計。
2我國國企內部審計存在的突出問(wèn)題
自改革開(kāi)放以來(lái)，我國的經(jīng)濟飛速發(fā)展，日益進(jìn)步的企業(yè)也發(fā)生了質(zhì)的變化，現有的各種審計機構組織體系也暴露出了不少缺陷和弊端。就目前國企內部的審計工作而言，筆者認為主要存在以下幾方面的問(wèn)題：
2.1國有企業(yè)內部審計的目標和企業(yè)目標不一致，審計工作概念模糊不清我國國有企業(yè)眾多，政府審計機關(guān)任務(wù)很重，專(zhuān)職的審計人員人數有限，有時(shí)工作中就會(huì )出現漏洞，這樣就得在政府審計機關(guān)的指導和監督下，建立部門(mén)和單位內部審計機構，開(kāi)展內部審計監督和評價(jià)活動(dòng)，使審計監督工作延伸到各個(gè)企業(yè)單位，全面做好審計工作。但是國有企業(yè)本身就存在企業(yè)所有權歸國家所有這個(gè)特性，企業(yè)的所有行為都會(huì )受到政府部門(mén)的監督，所以企業(yè)的內部審計也就會(huì )演變成政府人員對企業(yè)管理人員的一個(gè)監督。這樣一來(lái)，企業(yè)內部的審計就變成了政府部門(mén)在國企中的一個(gè)部門(mén)延伸，國企內部的審計工作也變成了政府部門(mén)的代理部門(mén)，那么從事企業(yè)內部審計工作的工作人員就會(huì )考慮到政府審計部門(mén)的監督需要，就出現了審計部門(mén)的工作目標與企業(yè)的發(fā)展目標無(wú)太大關(guān)系，導致了工作人員既得做好監督還得做好服務(wù)。工作中就會(huì )出現為難的境況。審計職能實(shí)際上難以全面發(fā)揮功能。
2.2國企審計部門(mén)在內部的審計工作中很難做到獨立性，并且它的地位也比較低下，所以?xún)炔繉徲嫼屯獠繉徲嬀陀泻艽蟮牟煌瑖髮徲嫴块T(mén)人員大多都來(lái)自企業(yè)內部，而內部審計部門(mén)也是整個(gè)企業(yè)的一部分，內部的審計人員的很多利益都與企業(yè)的發(fā)展緊密聯(lián)系，在很大程度上都取決于企業(yè)管理者對其的肯定，這樣就導致了審計人員出現境地兩難的情形，國企審計部門(mén)人員就出現雙重角色。他們既要站在外部審計的立場(chǎng)上履行監督企業(yè)的行為，而本身還要為企業(yè)行為服務(wù)，所以工作中可操作性就變差了。
2.3國企審計部門(mén)的工作人員的布局較單一化，而且知識結構存在老化現象審計機構工作人員一般配置簡(jiǎn)單，內審機構辦公硬件設備配備落后，國有企業(yè)中審計工作人員大多都是原來(lái)的會(huì )計工作人轉換來(lái)的.，他們幾乎都是通過(guò)簡(jiǎn)單的崗位培訓，就承擔會(huì )計的職責，他們的實(shí)踐經(jīng)驗很豐富，對各種會(huì )計報表駕輕就熟，但是缺乏會(huì )計的系統管理理論的素養和風(fēng)險管理及經(jīng)濟預警等很多方面的敏銳性和前瞻性。所以這就與企業(yè)的發(fā)展需要相距較遠。
2.4審計人員觀(guān)念和審計方式落后，各項投入嚴重不足社會(huì )的飛速發(fā)展，很多私營(yíng)企業(yè)早已步入計算機操作時(shí)代，但我國的很多國企仍在使用過(guò)去的老辦法經(jīng)驗估計，甚至還停留在手工操作的階段，審計費用極低而且速度慢，信息閉塞，審計人員的工作方式也只僅僅局限在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，進(jìn)行常規的查錯補漏審計工作，審計范圍是以往的財務(wù)記錄，評價(jià)檢查也只是以前經(jīng)營(yíng)的利潤和虧損。
3完善我國國企內部審計的主要方略
3.1進(jìn)一步加強企業(yè)領(lǐng)導者的控制職能和內控意識。應該建立完善的企業(yè)內部的管理制度，這將會(huì )影響到企業(yè)的健康良性發(fā)展，也會(huì )影響企業(yè)的各項效率。我們應該清醒地認識到這一點(diǎn)，盡早走出這個(gè)誤區，轉換思想觀(guān)念，強化企業(yè)管理。為員工營(yíng)造一個(gè)制度完善，控制有效，互相激勵、互相制約、平等競爭的環(huán)境；注重培養勤奮、創(chuàng )新、高效、態(tài)度端正的員工，并且還要注重員工的后續培訓，對重要崗位的工作人員實(shí)行考核制度，對業(yè)務(wù)能力欠缺及瀆職懶散的人員可以實(shí)行輪崗或換崗，如發(fā)現堵塞漏洞，工作怠慢者應嚴厲處罰，以確保國家的財產(chǎn)安全。
3.2國企要重視以人為本的觀(guān)念。因為人是企業(yè)發(fā)展的創(chuàng )造者，是企業(yè)的靈魂。企業(yè)制定任何的經(jīng)營(yíng)目標，核算機制，都必須做到以人為本，強調人的重要性，鼓勵和積極運用人的創(chuàng )造才能，注重人才的培養和應用，把人的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng )造性時(shí)刻放在首位，從而達到內制的美好結果。內部控制是否會(huì )成功，取決于員工的自控能力和行為。如果企業(yè)管理者測重內部控制，重視企業(yè)員工，尊重企業(yè)員工的心理需求，注重相互溝通和交流，就能減少兩者間的摩擦，共同為企業(yè)的發(fā)展獻計獻策。
3.3建立切實(shí)可行的控制制度。具備了領(lǐng)導的重視、員工的誠信這兩個(gè)條件，就給內部控制創(chuàng )造了良好環(huán)境，但還得組建完善的、合理的內部控制機構。這一機構的活動(dòng)安排要有嚴密的計劃。既要保證制度的合理性，還要保證制度的準確性，尤其是我們的中小型企業(yè)，要注重采購和付款、資金和銷(xiāo)售及成本費用的控制。這樣企業(yè)就會(huì )走向長(cháng)久和良性健康的發(fā)展。
3.4加強內部審計控制。企業(yè)內部的最高領(lǐng)導應由內部審計機構直接負責，保持相對獨立性。企業(yè)內部的審計工作人員要根據審計制度對各級管理層的財務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行評價(jià)，包括各級管理人員的績(jì)效、企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執行情況、內控環(huán)節的協(xié)調情況、企業(yè)財務(wù)會(huì )計信息的真實(shí)性和可靠性等。
3.5注重培養和提高審計工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。定期培訓，與時(shí)俱進(jìn)�？傊�，內部審計是企業(yè)可持續性發(fā)展，提高效益的重要手段，應高度重視，使之制度化、規范化，這樣國企才能更好的發(fā)展，對私營(yíng)企業(yè)起到示范作用，使我國真正成為以國有企業(yè)為主體，多種私營(yíng)企業(yè)共同發(fā)展的經(jīng)濟大國，把我國的社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟搞得紅紅火火！
內部審計論文2
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內部審計論文3
一、內部審計外部化理論概述
我國大多數的中小企業(yè)要么剛剛成立，要么處于高速成長(cháng)的階段，這時(shí)的企業(yè)發(fā)展更多地傾向于利用自身的優(yōu)勢大力發(fā)揮其核心競爭力，開(kāi)拓市場(chǎng)新渠道，注重內部建設等，往往忽視了財產(chǎn)物資的安全性和會(huì )計信息的可靠性，缺乏風(fēng)險意識等。這種矛盾可以通過(guò)采用內部審計外部化的途徑來(lái)解決，一方面能使企業(yè)更專(zhuān)注于自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展，另一方面內部審計的實(shí)效性也能夠得到保障。
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內部審計外部化，顧名思義，其是中小企業(yè)通過(guò)尋求外部資源的協(xié)助對自身的經(jīng)濟活動(dòng)和內部控制，進(jìn)行審查和評價(jià)的一種咨詢(xún)與保證活動(dòng)，它是將中小企業(yè)的內部審計職能全部或部分的分離開(kāi)來(lái)，交由外部獨立的審計組織來(lái)履行的方式，內部審計外部化是社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展和社會(huì )分工細化的一種必然結果，最終目的就是為了更好地發(fā)揮內審的作用，以實(shí)現企業(yè)的戰略目標。
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內部審計外部化在現實(shí)工作中能夠為中小企業(yè)提供更專(zhuān)業(yè)的技術(shù)和服務(wù)，以提高審計質(zhì)量，也可減少中小企業(yè)內部審計人員的招募成本、相關(guān)培訓費用等的支出。再加上外聘人員可以較為客觀(guān)、獨立、直言不諱地闡述問(wèn)題，也使得審計結論更受到中小企業(yè)管理層的關(guān)注，審計職能能夠實(shí)事求是地發(fā)揮出來(lái)。由于會(huì )計師事務(wù)所大多數工作人員都具有特別扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)性知識和豐富的工作經(jīng)驗，外部審計人員在內審外包業(yè)務(wù)中，可以結合自己的工作經(jīng)驗，通過(guò)審計對企業(yè)財務(wù)中存在的問(wèn)題提出審計意見(jiàn)，有助于中小企業(yè)會(huì )計基礎工作進(jìn)一步規范、財務(wù)管理能力進(jìn)一步提高，也可以使企業(yè)的會(huì )計人員從中學(xué)到最新的專(zhuān)業(yè)知識，了解最新的稅收政策動(dòng)向。另外，內部審計外部化具有靈活性，企業(yè)可根據自身的需求，更具彈性地選擇外部服務(wù)公司的相關(guān)資源，還可以使企業(yè)更加集中精力專(zhuān)注于核心業(yè)務(wù)的.發(fā)展，從而提高企業(yè)的核心競爭力，實(shí)現可持續發(fā)展。
二、中小企業(yè)內部審計外部化的可行性分析
在現今瞬息萬(wàn)變的信息時(shí)代，中小企業(yè)勢必要權衡來(lái)自于生產(chǎn)、銷(xiāo)售、財務(wù)各方面的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，并發(fā)揮其優(yōu)勢保持發(fā)展勢頭以應對來(lái)自國內外、行業(yè)間的各種擠壓。因此，中小企業(yè)的高層勢必迫切需要通過(guò)各方面的嚴格把控以提高經(jīng)營(yíng)效率，降低企業(yè)風(fēng)險，這樣一來(lái)，中小企業(yè)內部審計外部化就成為中小企業(yè)領(lǐng)導層的可行選擇。大多數中小企業(yè)由于內部控制制度不健全或者因缺乏后續內部審計而顯得內控流于形式化，再加上領(lǐng)導層又多忙于戰略事宜，沒(méi)有辦法集中精力投入于具體的管理事務(wù)之中，使得很多想法和指導方針因缺乏行之有效的辦法而沒(méi)有落到實(shí)處，這時(shí)的內部審計外部化就顯得尤為重要。
三、中小企業(yè)內部審計外部化實(shí)務(wù)工作中存在的問(wèn)題
�。ㄒ唬┩獠繉徲嬋藛T一般達不到內部審計人員對企業(yè)的了解程度
由于有投資者或銀行貸款人等的介入，大多數企業(yè)被要求出具相關(guān)資質(zhì)證明，這些報告通常都是具有權威性外部的專(zhuān)業(yè)機構出具的，但是，外部人員做不到像內部審計人員那樣，對企業(yè)的文化、經(jīng)營(yíng)等有相當程度的了解，這就無(wú)形中延長(cháng)了內部審計的時(shí)間，影響了內部審計的時(shí)效性。
�。ǘ┩獠繉徲嬋藛T忠誠度不夠，容易外泄商業(yè)機密
外部審計人員在審計過(guò)程中可能會(huì )觸及企業(yè)的機密，由于外部人員沒(méi)有企業(yè)歸屬感，企業(yè)的規章制度對其沒(méi)有約束力，有的人就會(huì )借此機會(huì )，在行業(yè)間泄露各家商業(yè)機密以謀求私利，因而，內部審計外部化使企業(yè)的機密泄露風(fēng)險更高。
�。ㄈ┩獠繉徲嬋藛T一般不可能考慮企業(yè)的長(cháng)遠發(fā)展
企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果審計一般都是審計近三年的成果，而且都是已經(jīng)過(guò)去的年份，只有企業(yè)會(huì )為自身的發(fā)展做出切合實(shí)際的預算，外部人員僅會(huì )對審計結果提出意見(jiàn)而不會(huì )對未來(lái)要發(fā)生的經(jīng)營(yíng)方向等做出預估評判，故外部人員在審計時(shí)大多不會(huì )考慮企業(yè)的長(cháng)遠發(fā)展目標及經(jīng)營(yíng)績(jì)效。
�。ㄋ模┦袌�(chǎng)易被壟斷，審計費用過(guò)高
由于中小企業(yè)過(guò)分依賴(lài)外部人員，會(huì )使得外部咨詢(xún)行業(yè)形成壟斷，供需雙方地位不平等導致這些企業(yè)處于被動(dòng)狀態(tài)。企業(yè)只有在內部審計外部化的過(guò)程中，有意識地培養自身的專(zhuān)業(yè)性人才，才能逐漸把握主動(dòng)性，使得內外部資源達到和諧統一。
四、中小企業(yè)內部審計外部化的實(shí)施對策
�。ㄒ唬⿵娀行∑髽I(yè)管理層的外包管理理念
中小企業(yè)管理層的管理理念是決定外包成敗的關(guān)鍵。如果企業(yè)的管理理念不清晰、不先進(jìn)，就無(wú)法確定內審外包的地位、形式及外包人員的選擇等，進(jìn)而就無(wú)法合理優(yōu)化企業(yè)的組織機構，實(shí)現資源的有效配置。
�。ǘ⿵娀行∑髽I(yè)管理層的風(fēng)險識別意識、明確企業(yè)的戰略目標
中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展勢必伴隨著(zhù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，企業(yè)領(lǐng)導層要是沒(méi)有識別風(fēng)險的警覺(jué)意識，就可能失去審計工作的現實(shí)意義，使企業(yè)陷于經(jīng)營(yíng)失敗的尷尬局面。因此，企業(yè)管理層必須認清自身所處的階段，強化事前風(fēng)險意識防控，利用內部審計外部化的價(jià)值進(jìn)行自身建設，進(jìn)而提高企業(yè)的市場(chǎng)競爭力。企業(yè)的戰略目標是企業(yè)的動(dòng)力，是企業(yè)的風(fēng)向標，內部審計外部化往往不會(huì )考慮企業(yè)的長(cháng)遠發(fā)展，因此，企業(yè)一定要明確企業(yè)的戰略目標，不能讓短時(shí)的利益動(dòng)搖了企業(yè)的發(fā)展方向，結合內部審計外包的服務(wù)功能，最大限度地為企業(yè)找出最適合自身發(fā)展的舉措，利用核心競爭力開(kāi)拓新市場(chǎng)，向企業(yè)的戰略目標邁進(jìn)。
�。ㄈ┓e極增強企業(yè)會(huì )計人員與審計人員的交流
企業(yè)管理層應當深刻認識到，內部審計外部化的目的，并不是短期性地獲取審計意見(jiàn)，而是為了提高企業(yè)自身會(huì )計基礎工作的規范程度，提高企業(yè)自身財務(wù)管理能力。所以在內審外包業(yè)務(wù)中，管理層應當要求企業(yè)會(huì )計積極同審計人員進(jìn)行合作，積極向外部審計人員提供審計所需的資料和企業(yè)信息，并將外部審計人員對企業(yè)會(huì )計人員的審計評價(jià)作為考核依據，促使會(huì )計人員積極向審計人員學(xué)習，從而提高企業(yè)會(huì )計人員的業(yè)務(wù)能力。
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由于內部審計外部化在國內仍屬新興的業(yè)務(wù)范疇，為了防止外部市場(chǎng)被壟斷現象的發(fā)生，注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )應該將該項業(yè)務(wù)納入統一的治理和指導中來(lái)，制定指導性的文件用來(lái)規范行業(yè)間的競爭秩序，并使得該項業(yè)務(wù)在法律法規的指引下沿著(zhù)正確的方向發(fā)展。
�。ㄎ澹┩晟茖炔繉徲嬐獠炕谋O管制度
較多的中小企業(yè)暫時(shí)不考慮內部審計外部化的原因是因為其存在風(fēng)險性，而內審外部化存在風(fēng)險性的一個(gè)重要原因是其缺乏行之有效的監督機制。只有建立權威的標準規范從業(yè)人員的行為，再加上建立一套完整的監督體制，加強對從業(yè)人員工作的監督力度，才能從維護企業(yè)的角度規避內部審計外部化存在的風(fēng)險，減少企業(yè)的后顧之憂(yōu)。
內部審計論文4
【摘要】為您提供其它會(huì )計審計論文:基于完善公司治理環(huán)境下的內部審計探討參考，以及寫(xiě)作指導和格式排版要求，解決您在寫(xiě)作中的難題。
引言
當人們充滿(mǎn)幸福的迎接21世紀到來(lái)的時(shí)候，在社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制方面也頗感喜悅，但在此同時(shí)也感覺(jué)到了其隱藏的細微變化。曾經(jīng)在深圳北京等地相繼發(fā)生過(guò)虛假會(huì )計報表與虛假驗貨案件，更有一些上市的公司發(fā)生過(guò)一些虛構欺詐的財務(wù)報表事件，在這一連串的案件中，人們不得不反思公司的內部治理與內部審計的問(wèn)題，在完善公司治理環(huán)境下的內部審計問(wèn)題上做出了詳細的探討。
1 公司治理與內部審計二者之間的關(guān)系
1.1 內部審計是一種治理機制
公司治理作為制度安排，包括了諸多的治理機制。對于治理機制而言，它可以為公司章程對投資者做出保護的相關(guān)規定，也可以是相應的法律法規。亦或是市場(chǎng)之間的競爭機制與人為的設計制度。在現實(shí)中，內部審計有著(zhù)極其重要的作用，董事會(huì )行使職責離不開(kāi)內部審計，而他的審計成果也被外部審計有所依賴(lài)。所以，內部審計作為公司內部諸多事項的助手，進(jìn)而確定為是一種治理機制。
1.2 內部審計的作用
1.2.1 內部審計對公司股東監督經(jīng)營(yíng)者非常有利
在現代的內部審計中，它主要包括兩方面，一方面為管理審計，一方面為財務(wù)審計。
內部審計能夠很好的來(lái)降低代理的成本與交易的成本，這充分的表現在財務(wù)會(huì )計信息確認方面與經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域方面都得到了充分的發(fā)揮。
1.2.2 內部審計對公司內部的經(jīng)營(yíng)管理非常有利
對于在監督方面而言，內部控制即使起到了一定的作用，但是從系統有效性來(lái)看，完全需要一個(gè)處理在運行中出現的問(wèn)題并將其反饋給最高經(jīng)營(yíng)管理者的部門(mén)，最后使內部控制可以保證效率，而面對這些問(wèn)題，內部審計可以很好的對內部控制進(jìn)行控制與考核，它完全可以有效的對內部控制做出細致的評價(jià)。
1.2.3 內部審計對創(chuàng )造公司的價(jià)值非常有利
對于內部審計而言，它遠不止在監督方面、制衡方面起到保證的作用，而且它可以詳細的'對公司的所有任務(wù)進(jìn)行審查，充分利用到這一優(yōu)勢，就可以將咨詢(xún)服務(wù)的技能做到完全的發(fā)揮，對提高公司價(jià)值的途徑做出詳細的研討，也能充分的提高公司的治理價(jià)值。
2 分析我國公司治理環(huán)境下內部審計存在的一些問(wèn)題
2.1 內部審計機構定位模式不正確
因為我國在建立內部審計制度時(shí)，別個(gè)國家已經(jīng)建立很久，所以我國相對較晚，并且對于國外的一些經(jīng)驗我國采取時(shí)也出現了許多的不一致，這時(shí)就進(jìn)一步導致在我國公司治理環(huán)境下的內部審計機構出現多種模式同時(shí)存在的局面，并且機構的定位模式也做得不正確。
2.2 內部審計發(fā)展趨勢不明顯
在以前的內部審計中，特點(diǎn)表現為處理事件是單一的以及事后的。但在目前公司治理環(huán)境下的內部審計則應該突破這些傳統的方式，在公司里人們在交流與探討以及會(huì )議等許多事項中都要應用到計算機與網(wǎng)絡(luò )技術(shù)。并且隨著(zhù)計算機與網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的提高，內部的審計問(wèn)題也逐漸從單一轉變成多項。
2.3 內部審計與被審計單位二者發(fā)生矛盾
在一個(gè)特定的企業(yè)中，內部審計的發(fā)揮效果直接決定于管理層對其的態(tài)度與看法，如果內部審計要想增加在企業(yè)中的價(jià)值就一定要得到管理層的信任，不然是會(huì )有讓自己失望的結果。
3 完善公司治理環(huán)境下的內部審計探討
3.1 完善目前存在的法律
在如今，內部審計與公司治理存在割裂的狀態(tài)，在《上市公司治理準則》中很少有關(guān)于內部審計的問(wèn)題，所以對于一些法律準則而言，應該對完善公司的治理與內部審計方面的問(wèn)題哦有明確的規定，所以在《公司法》、《證券法》、《上市公司治理準則》都應該有大部分對內部審計來(lái)進(jìn)行要求。
3.2 完善公司的治理
3.2.1 對于我國上市公司的股權結構調整要進(jìn)一步加快
對于實(shí)現國有股的減持，公司要以穩妥并且積極的措施來(lái)實(shí)現這方面，這樣我國的上市公式就會(huì )以全新的面貌展現在大家的眼前，集多種經(jīng)濟進(jìn)行有機結合，成為了多元化的投資主體，這樣就將內部審計的作用完全的進(jìn)行發(fā)揮，內部審計就真正成為了公司管理信息的一個(gè)必不可少的部分。
3.2.2 對于建立獨立董事制度要進(jìn)一步加快與推行
依據《上市公司治理準則》與《上市公司章程指引》兩個(gè)法規所提出來(lái)的要求，在公司中一些制度要盡快的實(shí)施，例如完成獨立的董事聘任制度，在此基礎上還需建立上市公司審計委員會(huì )，該委員會(huì )的成員主要為獨數的董事成員，通過(guò)此次文員會(huì )貫穿上市公司內部與外部的審計力量，進(jìn)而使內部審計有更多的機會(huì )來(lái)參與上市公司的內部管理。
3.2.3 對上市公司內部審計主管的培訓要進(jìn)行加強
對于上市公司內部主管的培訓，建議證監部門(mén)應該加以重視，并將其盡快的列入到職業(yè)培訓與教育的行列。
3.2.4 對內部的審計機構進(jìn)行合理的定位
內部審計機構作為內部審計工作的基礎，方法科學(xué)與積極有效的內部組織機構極大的促進(jìn)了內部審計工作的發(fā)揮。
3.2.5 對內部審計人員的綜合素質(zhì)與水平進(jìn)行提高
內部審計人員所具備的專(zhuān)業(yè)素養以及可塑性與他們的來(lái)源是密不可分的，更明確地說(shuō)也就是他們的來(lái)源直接決定了他們的素質(zhì)。另外，要對內部審計人員的組成結構加以重視。
4 總結
在美國，近幾年來(lái)發(fā)生了許多的財務(wù)舞弊案件，頗為著(zhù)名的有“世通案件”，而偵破此案件的首位功勞者就是內部審計，人們也開(kāi)始轉移目光，認為內部審計在一個(gè)國家也發(fā)揮著(zhù)極大的作用，而不是對其采取可有可無(wú)的態(tài)度。而對于我國而言，在最近幾年也發(fā)生了不少的事情，在一些上市公司陸續發(fā)生了虧損與違紀的現象，偷稅漏稅的問(wèn)題更是不容忽視，甚至還會(huì )發(fā)生會(huì )計信息的失真，出現這些問(wèn)題的核心主要是內部審計不到位造成的，相對于內部控制機制對公司進(jìn)行的約束與控制并不能免除以上現象的發(fā)生，所以首要的責任仍然要歸咎于內部審計的問(wèn)題。最后可知內部審計體系的成功構建與有效運行其職責，這些都與公司治理制度的環(huán)境息息相關(guān)。
內部審計論文5
摘要:當前，施工企業(yè)內部審計實(shí)踐出現了許多新問(wèn)題、新情況，提高審計工作質(zhì)量，增強審計實(shí)效對于防范風(fēng)險、加強施工企業(yè)管理具有重要意義。本文結合審計工作實(shí)踐，對施工企業(yè)內部審計存在的問(wèn)題進(jìn)行了剖析，并對提高施工企業(yè)內部審計質(zhì)量提出具體的對策。
關(guān)鍵詞:施工企業(yè)；審計質(zhì)量；改進(jìn)
一、建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)
(一)經(jīng)營(yíng)方式存在特殊性
施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)具有較強的流動(dòng)性，且施工項目分散、遠離企業(yè)注冊地且跨地區項目居多，施工材料和管理人員等生產(chǎn)要素也是流動(dòng)的。以上特點(diǎn)導致企業(yè)的管理措施難以及時(shí)傳遞到工程項目現場(chǎng)管理過(guò)程中，這無(wú)疑也增加了審計工作的難度。
(二)施工產(chǎn)品存在多樣性
施工企業(yè)的建筑產(chǎn)品每一項都有特殊的建設要求，且施工的條件千變萬(wàn)化，施工企業(yè)的產(chǎn)品在其結構、功能、工藝方面均存在獨特性。這就要求內部審計人員要結合施工產(chǎn)品的特點(diǎn)選擇恰當審計程序和方法以滿(mǎn)足審計需求。
(三)施工過(guò)程中不確定因素較多
(四)工程項目計價(jià)存在特殊性且金額較大
工程項目計價(jià)有其特殊性，建筑施工項目中使用的物品，常常由于價(jià)格的調整、政策的改變造成較大的波動(dòng)，且施工過(guò)程中工程變更的情況比較普遍，工程變更原因有設計原因、人為干預原因。審計人員要對工程項目計價(jià)原理、施工項目工藝流程等有所了解，這對審計人員的綜合素質(zhì)提出了較高要求。
二、當前施工企業(yè)內部審計存在的主要問(wèn)題
(一)內審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高
施工企業(yè)業(yè)務(wù)的復雜性決定了對內審人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力具有較高的要求。良好的審計工作開(kāi)展需要審計人員了解工程造價(jià)、招投標、工程管理、材料采購和施工工藝流程，能看懂施工產(chǎn)值進(jìn)度報表、主要材料和分包分析表等各類(lèi)報表，從而切實(shí)發(fā)現施工項目存在的問(wèn)題。但大多數施工企業(yè)內審人員大多是具有財務(wù)、審計知識結構人員，具有工程管理、施工預結算、法律、金融、信息技術(shù)等知識結構復合型人才匱乏，知識結構的單一、學(xué)歷和職稱(chēng)層次偏低、人才儲備不足、人員配置不到位等問(wèn)題，嚴重影響了內審效能的發(fā)揮，大多數施工企業(yè)風(fēng)險管理審計、信息技術(shù)審計、投資項目審計、境外審計未開(kāi)展或開(kāi)展不充分。
(二)內部審計機構缺乏獨立性
大多數施工企業(yè)對內部審計重視性不夠，內部審計部門(mén)是形式存在部門(mén)，主要是應付上級單位檢查和企業(yè)升級的需要。有的企業(yè)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)內審機構，只有專(zhuān)職或兼職內審人員，有的企業(yè)內部審計部門(mén)隸屬于財務(wù)部門(mén)，有的企業(yè)內部審計與紀檢監察機構合署辦公，有的企業(yè)內審工作沒(méi)有專(zhuān)人負責，內部審計獨立性難以得到有效保證，無(wú)法發(fā)揮內審監督與服務(wù)并舉的作用。如集團施工企業(yè)往往分級設立審計機構，若上級對下級審計，審計監督力度較大；同級審計力度較弱、權威性不足；特別是二、三級審計機構存在從本單位利益出發(fā)，不愿上報真實(shí)審計情況，上級機構對下級審計機構監管不到位，無(wú)法形成提升審計質(zhì)量的合力。
(三)審計技術(shù)與手段無(wú)法滿(mǎn)足審計工作需要
目前，大多數施工企業(yè)使用的審計技術(shù)與手段無(wú)法滿(mǎn)足現階段審計工作需求，主要表現在：一是技術(shù)與方法仍然是以手工查賬為主，利用自己的業(yè)務(wù)知識和經(jīng)驗判斷隨機抽取樣本進(jìn)行審計，未利用科學(xué)的審計抽樣方法和專(zhuān)業(yè)化的審計軟件，審計手段比較落后，無(wú)法確保內部審計的準確性、全面性和客觀(guān)性，不能對風(fēng)險進(jìn)行量化；二是仍然是以賬項基礎審計為主，較少考慮風(fēng)險控制因素，未建立風(fēng)險導向審計模式，審計成果利用率低；三是很多施工企業(yè)，由于審計資源的限制，很少深入施工現場(chǎng)進(jìn)行審計，往往簡(jiǎn)化審計程序，如審前調查不充分，制定的審計方案缺乏指導性，對重大問(wèn)題沒(méi)有查深、查透，審計證據的真實(shí)性和可靠性不足，無(wú)疑加大了審計風(fēng)險。
(四)審計質(zhì)量控制機制不健全
施工企業(yè)對內部審計質(zhì)量監管薄弱，主要表現在：審計機構由于時(shí)間緊、任務(wù)重，存在“為完成任務(wù)而審計”的應付思想，對審計工作質(zhì)量重視不夠；沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的機構或人員對內部審計工作質(zhì)量進(jìn)行檢查、督導和考核評價(jià)；未建立健全內部審計質(zhì)量控制一系列制度，質(zhì)量控制標準、質(zhì)量責任界定不明確，審計程序不規范，未形成完整的審計質(zhì)量控制體系。就一些大中型國有建筑施工企業(yè)內部審計制度及標準建設情況來(lái)看，一是缺乏業(yè)務(wù)規范，許多業(yè)務(wù)領(lǐng)域沒(méi)有審計管理辦法，如境外工程項目審計管理辦法、對外投資項目審計辦法等；二是缺乏審計工作管理制度，如內部審計質(zhì)量責任追究辦法等；三是更缺乏具體的業(yè)務(wù)工作標準，如各種業(yè)務(wù)審計操作手冊等，審計工作標準難以衡量，隨意性較大等。
(五)審計范圍較狹窄，制約了審計效能發(fā)揮
大多數施工企業(yè)內部審計的范圍局限于財務(wù)收支審計、任期經(jīng)濟責任審計、工程項目期間成本審計、以及上級下達的必審項目，對企業(yè)內部控制制度評估、管理審計等涉及較少，工作重點(diǎn)依然是查錯糾弊，并未真正實(shí)現降低風(fēng)險、為企業(yè)增加價(jià)值的作用。另一方面，對事前審計和事中審計開(kāi)展不充分，特別是未嚴格開(kāi)展建設工程項目全過(guò)程跟蹤審計，審計效能發(fā)揮不到位。
(六)審計成果利用效果不高，審計追蹤整改不力
一方面，由于審計機構組織地位不高，內部審計報告發(fā)現的工程項目的違規、違紀問(wèn)題、內部管理控制缺陷、提出的審計建議等往往得不到企業(yè)決策層的重視，審計整改不到位、審計成果轉化困難；一方面，尚未建立健全審計發(fā)現問(wèn)題的追蹤整改機制，不能及時(shí)督促有關(guān)部門(mén)與所屬單位認真落實(shí)整改，不利于審計結果的貫徹落實(shí)和審計工作質(zhì)量的提高。
三、提高施工企業(yè)內部審計質(zhì)量的對策
(一)完善施工企業(yè)內部審計組織設計
一方面，可根據產(chǎn)權關(guān)系、法律地位、經(jīng)濟關(guān)系等實(shí)際情況，選擇與內部審計職能所需層次相適應的模式。內部機構健全的集團企業(yè)可在股東會(huì )下設董事會(huì )和監事會(huì )，在監事會(huì )下設審計委員會(huì )，對董事會(huì )負責，業(yè)務(wù)上接受監事會(huì )的指導；集團下屬子公司單獨設立內部審計機構，其審計負責人可由集團委派，其考核和選聘由集團公司進(jìn)行，業(yè)務(wù)上接受集團公司指導，確保其獨立性；集團下屬核心分公司，可派專(zhuān)職審計人員或設立審計派出機構，加強日常審計監督。另一方面，對于審計機構由財務(wù)部門(mén)分管的情況，應改為由董事長(cháng)或總經(jīng)理直接領(lǐng)導，提高其獨立性和權威性；對于與其他部門(mén)合署辦公的情況，應盡量避免，審計機構應獨立設置，審計人員應專(zhuān)職專(zhuān)責。
(二)提高審計人員專(zhuān)業(yè)勝任能力
一是建立審計人員準入制度，人員的選聘上，注重專(zhuān)業(yè)能力和綜合素質(zhì)，吸收具有工程技術(shù)、法律、經(jīng)濟管理、稅務(wù)、計算機技術(shù)的復合型人才，優(yōu)化審計人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和知識結構。二是加大審計人員的專(zhuān)業(yè)培訓力度。積極參加內審協(xié)會(huì )舉辦各類(lèi)職業(yè)教育和后續教育，特別是加強施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程、工程管理、工程造價(jià)、風(fēng)險管理方面的培訓，加速其知識更新，提高其執業(yè)能力。三是加強審計人員溝通表達能力和寫(xiě)作能力培養。審計過(guò)程中能與被審計單位有效溝通、建立互信，提高審計效率；提交的審計報告重點(diǎn)明確，審計發(fā)現的問(wèn)題能切中要害、提出的審計建議切實(shí)可行。四是加強審計人員職業(yè)道德教育，恪守客觀(guān)、公正、廉潔的審計準則，增強審計人員的責任感和使命感。五是大力推進(jìn)內部審計師職業(yè)化建設。通過(guò)建立內部審計激勵機制，完善內審人員監督、考核和評價(jià)體系，調動(dòng)內審人員積極性。
(三)改進(jìn)建筑施工企業(yè)內部審計方式與技術(shù)
一是加強先進(jìn)的審計技術(shù)方法的推廣、應用，大力推廣并完善審計抽樣、內部控制測評以及風(fēng)險分析等方面的方法。二是加強審計機構信息化建設。積極開(kāi)發(fā)和使用計算機審計軟件，適時(shí)開(kāi)展非現場(chǎng)審計和云審計，建立在建工程項目審計數據庫，對全部工程實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，隨時(shí)掌握工程的進(jìn)度產(chǎn)值、付款、合同等相關(guān)信息，努力提高運用信息化技術(shù)核查問(wèn)題的能力和手段。三是加強內外部審計相結合。健全購買(mǎi)社會(huì )審計服務(wù)項目監督管理機制，加強審計全過(guò)程質(zhì)量控制，嚴格社會(huì )審計質(zhì)量過(guò)錯責任追究制度。
(四)完善內部審計質(zhì)量評價(jià)標準
一是大力推進(jìn)標準化體系建設，不斷完善內部審計制度及評價(jià)標準，根據內部審計準則并結合施工企業(yè)實(shí)務(wù)特點(diǎn)，量身打造具體的'審計實(shí)務(wù)質(zhì)量標準，如審計工作方案質(zhì)量標準、審計工作底稿質(zhì)量標準、審計報告質(zhì)量標準、審計檔案質(zhì)量標準等；二是根據施工企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制定具體的業(yè)務(wù)管理辦法，如工程項目審計管理辦法、項目后評價(jià)審計管理辦法、境外投資項目審計管理辦法等；三是建立內部審計質(zhì)量評價(jià)機構，健全內部審計考核評價(jià)體系，通過(guò)制定相關(guān)規范，規范具體審計行為，如大型施工企業(yè)集團審計部設立專(zhuān)門(mén)人員從事內部審計質(zhì)量監管工作，定期或不定期對審計工作質(zhì)量進(jìn)行綜合考核評價(jià)，構建基于定性、定量的考評標準體系。四是建立審計責任追究制度。通過(guò)明確審計責任督促內部審計人員認真履行審計職責，規范日常審計行為。五是引入外部評價(jià)機制�？梢杂缮霞壉O管機構、會(huì )計師事務(wù)所、行業(yè)協(xié)會(huì )等對內部審計項目進(jìn)行再審計，抽查重點(diǎn)、金額大、有代表性的審計項目，通過(guò)同業(yè)互查促進(jìn)內審質(zhì)量提高。
(五)拓寬審計領(lǐng)域和范圍，充分發(fā)揮審計效能
一是加強工程項目全過(guò)程跟蹤審計。建立事前預測、事中控制、事后評價(jià)三結合的審計模式，及時(shí)發(fā)現項目施工管理過(guò)程中各環(huán)節可能出現的問(wèn)題，以便采取有效措施，確保工程施工項目效益得以順利實(shí)現。實(shí)際工作中，既要對施工企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)決策、重大采購業(yè)務(wù)等進(jìn)行事前審計；又要事中監督評價(jià)施工預算、進(jìn)度產(chǎn)值、工程成本、經(jīng)濟合同、資金使用等的真實(shí)性、合理性、合法性，可通過(guò)建立現場(chǎng)巡查制度、聯(lián)席會(huì )議制度、完善審計評價(jià)體系等加強施工階段審計監督；工程辦理工程結算和財務(wù)決算后仍要對工程效益進(jìn)行審計。二是構建基于風(fēng)險管理的施工企業(yè)內部審計。內審人員應深入施工一線(xiàn)，研究施工項目進(jìn)度特征，廣泛收集風(fēng)險數據和風(fēng)險資料，并注意總結施工項目中的共同問(wèn)題，致力于構建風(fēng)險導向型內部審計框架，將風(fēng)險管理滲透到施工企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和管理職能中，實(shí)現發(fā)現型審計向預防型審計轉變，平均分配資源審計向風(fēng)險導向型審計轉變。
(六)強化施工企業(yè)后續審計，確保審計成果貫徹落實(shí)
一方面，建立審計追蹤整改落實(shí)臺賬，規定整改時(shí)限和責任單位，定期檢查被審計單位對審計發(fā)現問(wèn)題的整改落實(shí)情況、對審計意見(jiàn)和建議的采納情況，確保整改落到實(shí)處；另一方面，應注重與被審計單位的溝通，對其采取的整改措施和審計發(fā)現的重大問(wèn)題進(jìn)行后續審計，施工企業(yè)內部審計人員、工程項目部和高級管理層應發(fā)揮各自的作用，根據改善后的情況或被審計單位表明已經(jīng)或將要采取的措施對企業(yè)控制環(huán)境的風(fēng)險進(jìn)行重新評估，編寫(xiě)審計工作底稿并計入審計檔案，持續報告后續審計發(fā)現。此外，還要形成部門(mén)聯(lián)動(dòng)機制，審計過(guò)程中發(fā)現嚴重違紀、違規問(wèn)題時(shí)，及時(shí)移交紀檢部門(mén)或司法部門(mén)立案查處。
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內部審計論文6
一、加強企業(yè)內部審計人員職業(yè)道德規范的作用
(一)加強企業(yè)內部審計人員職業(yè)道德規范建設，有助于完善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理
目前，隨著(zhù)企業(yè)內部審計工作的重心逐漸由財務(wù)審計轉向管理審計，審計工作對于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的作用越來(lái)越大。通過(guò)加強企業(yè)內部審計人員職業(yè)道德規范的建設，可以有效的提高企業(yè)內部審計的工作質(zhì)量，從而幫助企業(yè)規避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，完善企業(yè)的內部經(jīng)營(yíng)管理制度，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會(huì )效益。
(二)加強企業(yè)內部審計人員職業(yè)道德規范建設，有助提升審計人員的執業(yè)水準
通過(guò)對內部審計人員職業(yè)道德規范的學(xué)習，企業(yè)內部審計人員能夠不斷的學(xué)習行業(yè)相關(guān)的法律法規知識，學(xué)習審計專(zhuān)業(yè)知識和審計方法，了解審計的最新發(fā)展動(dòng)態(tài)。通過(guò)不斷的學(xué)習，內部審計人員能夠保持和提升審計的專(zhuān)業(yè)勝任能力。
二、內部審計人員職業(yè)道德規范的缺失原因分析
企業(yè)內部審計活動(dòng)由于其所處環(huán)境的復雜性和特殊性，內部審計人員職業(yè)道德規范缺失的原因也比較復雜，主要體現在以下幾個(gè)方面：
(一)企業(yè)內部審計人員來(lái)源復雜、審計專(zhuān)業(yè)技能缺乏
企業(yè)內部審計由于逐漸向管理審計發(fā)展，審計工作要求審計人員不但要熟悉審計專(zhuān)業(yè)技能，也要熟悉企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)管理流程。因此很多企業(yè)的內部審計人員來(lái)源不單局限于具備相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識的審計人員，同時(shí)也有部分的`審計人員來(lái)源于企業(yè)內部的經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)。對于這部分審計人員來(lái)說(shuō)，其審計專(zhuān)業(yè)知識缺乏、審計專(zhuān)業(yè)技能不高，因而導致其審計質(zhì)量不高，所出具的審計報告不規范等問(wèn)題。
(二)企業(yè)內部審計獨立性較差，審計人員自我約束力不夠
一方面由于企業(yè)內部管理的特殊性，企業(yè)內部審計工作受其他因素影響較大、缺乏審計獨立性，導致審計結果不能客觀(guān)、公正的反映所發(fā)現的審計問(wèn)題。另一方面，企業(yè)內部審計人員自我約束力缺乏，在審計活動(dòng)中，不能遵循內部審計人員職業(yè)道德規范進(jìn)行審計。在目前企業(yè)內部審計案例中，經(jīng)常出現有內部審計人員不遵循內部審計職業(yè)道德規范，出具與實(shí)際審計情況不符審計報告的情況。
(三)企業(yè)內部審計制度不完善
在實(shí)際工作中，企業(yè)內部審計制度的制定往往是按照企業(yè)內部管理的需要來(lái)設定的，不能完全遵循內部審計準則，因而企業(yè)內部審計制度的制定不規范，同時(shí)審計工作和崗位設置具有一定的隨意性，人員流動(dòng)性相對比較大，從而導致企業(yè)內部審計人員職業(yè)道德規范體系的建設不完善。
三、企業(yè)內部審計人員職業(yè)道德規范建設的對策
(一)加強企業(yè)審計人員對內部審計人員職業(yè)道德規范的學(xué)習
由于企業(yè)內部審計人員來(lái)源的復雜性，要加強對內部審計人員職業(yè)道德規范的學(xué)習。對于具備一定專(zhuān)業(yè)知識的審計人員，要學(xué)習和及時(shí)更新審計理論知識、提升對新興事物的理解和接受能力，以適應新形勢下內部審計工作發(fā)展的需要。對于熟悉企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理轉崗而來(lái)的審計人員，要加強審計專(zhuān)業(yè)基礎知識的學(xué)習、培養審計思維、提升審計專(zhuān)業(yè)技能，以發(fā)揮他們的主觀(guān)能動(dòng)性和創(chuàng )造力，為審計工作的發(fā)展帶來(lái)新思路。
(二)加強企業(yè)審計人員責任意識與自律意識的培養
企業(yè)內部審計是一份要求責任意識和自律意識很強的工作，要加強企業(yè)內部審計人員職業(yè)道德規范的建設，規范審計人員的行為。對于企業(yè)內部審計人員來(lái)說(shuō)，要培養正確的職業(yè)意識、樹(shù)立正確的職業(yè)道德、規范自己的職業(yè)行為，要做到愛(ài)崗敬業(yè)，無(wú)私奉獻，要自覺(jué)按高標準來(lái)規范自身的審計行為，嚴于律己。
(三)企業(yè)內部審計人員在選材時(shí)要堅持德才兼備的標準
實(shí)踐證明，要做好企業(yè)內部審計人員職業(yè)道德規范的建設，審計人員的選材標準很重要，其道德水準的高低在一定程度上是決定性的因素。所以在企業(yè)內部審計人員的選材標準上，一定要堅持德才兼備的標準。作為企業(yè)內部審計人員，既要具備一定的審計專(zhuān)業(yè)知識和技能，同時(shí)也要具備較高道德水準，其素質(zhì)的高低決定了審計工作結果的準確性和可靠性。
(四)要重視企業(yè)內部審計人員職業(yè)道德的教育，引進(jìn)激勵機制
從企業(yè)的角度來(lái)說(shuō)，既要重視內部審計人員職業(yè)道德的教育，也要引進(jìn)合適的激勵機制。在制定具體的企業(yè)內部審計人員職業(yè)道德規范實(shí)施細則時(shí)，既要結合國家的相關(guān)法律法規，也要考慮采用生動(dòng)的方式，運用多種形式進(jìn)行教育。同時(shí)要制定合適的考核制度和配套的激勵制度，促使內部審計人員主動(dòng)去遵守職業(yè)道德規范。
綜上所述，雖然探討審計人員職業(yè)道德問(wèn)題是一個(gè)老生常談的問(wèn)題，但企業(yè)的內部審計活動(dòng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、不斷發(fā)展歷程，同時(shí)由于企業(yè)內部審計工作的特殊性，因而加強企業(yè)內部審計人員職業(yè)道德規范的建設就顯得越來(lái)越重要。
作者:熊小軍 單位:江西外語(yǔ)外貿職業(yè)學(xué)院
內部審計論文7
一、引言
隨著(zhù)世界經(jīng)濟、發(fā)展一體化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，我國也加入WTO和各種區域經(jīng)濟體以積極融入世界經(jīng)濟的發(fā)展潮流。這些舉措在給國家經(jīng)濟發(fā)展帶來(lái)機遇的同時(shí)，也將面臨更多的風(fēng)險。企業(yè)為積極應對這一系列的風(fēng)險和挑戰，定將會(huì )在企業(yè)的發(fā)展中更加重視對公司治理、風(fēng)險控制、戰略管理、法律保護等領(lǐng)域的建設，內部審計也將隨之發(fā)展。
我國國有企業(yè)相比較私營(yíng)企業(yè)或者大型的上市公司，有著(zhù)諸多優(yōu)勢，如融資優(yōu)勢、技術(shù)支持優(yōu)勢等。因此，推動(dòng)我國企業(yè)內部審計發(fā)展的領(lǐng)跑者的重任自然也落到了國有企業(yè)的身上，其內部審計工作將會(huì )在我國內審工作中處于主導地位，同時(shí)也體現著(zhù)內部審計的總體發(fā)展趨勢（中國內部審計協(xié)會(huì )，20xx）。
二、提高國有企業(yè)內部審計獨立性的建議
�。ㄒ唬┨岣邍衅髽I(yè)內部審計機構的組織獨立性
在中國內部審計協(xié)會(huì )20xx年發(fā)布的《內部審計具體準則》中指出“內部審計機構應當接受組織董事會(huì )或者最高管理層的領(lǐng)導和監督”.并明確說(shuō)明，有管理權限的董事會(huì )或者類(lèi)似的機構包括：董事會(huì )、董事會(huì )下屬的審計委員會(huì )和非盈利組織的理事會(huì )，最高管理層則是總經(jīng)理或與總經(jīng)理級別相當的人員。
西方國家較多的是利用建立審計委員會(huì )機制：審計委員會(huì )一般是由企業(yè)的董事會(huì )進(jìn)行選舉成立的并成為董事會(huì )的分會(huì )之一，由董事會(huì )來(lái)進(jìn)行管理，這就保證了企業(yè)的內審機構不受企業(yè)其他任何一個(gè)職能部門(mén)的管理或制約，能夠保證進(jìn)行審計工作的獨立性。
此外，通過(guò)對我國滬市上市公司20xx年報中相關(guān)信息的描述性統計分析發(fā)現：在設置內部審計機構作為內部控制監督主體的滬市756家公司中，有755家公司明確內部審計機構隸屬于董事會(huì )下設的審計委員會(huì )（王玉蘭、簡(jiǎn)燕林，20xx）�？梢�(jiàn)，審計委員會(huì )的模式在我國可以適用，并且將逐漸成為主流態(tài)勢。對于國有企業(yè)內部審計建立審計委員會(huì )模式，國家可以給予一些政策上的鼓勵和支持，讓企業(yè)自發(fā)主動(dòng)進(jìn)行內部審計委員會(huì )的建設。
�。ǘ┓e極發(fā)展增值型內部審計
作為英國公司治理和內部控制研究歷史上的三大里程碑之一，Turnbull Repor（t特恩布爾報告）指出，之前認為的企業(yè)內部審計師的工作內容是對企業(yè)會(huì )計財務(wù)部門(mén)的監督和復核的這種看法已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足現在企業(yè)和經(jīng)濟大環(huán)境的發(fā)展，并在此基礎上提出，企業(yè)內部審計師將更多地集中精力于“確證和建議”,這一建議的提出也賦予企業(yè)內部審計更加豐富和有價(jià)的內涵，并在當時(shí)成為促進(jìn)推動(dòng)英國內部審計進(jìn)步發(fā)展的積極力量，也為內部審計師的職業(yè)定位和發(fā)展奠定了基礎。
Turnbull Report的這一建議也正好和IIA提出發(fā)展增值型審計的想法相契合。讓內部審計師關(guān)注在企業(yè)的發(fā)展戰略和日常經(jīng)營(yíng)，這也一定程度上支持了現在提倡的將外部審計以風(fēng)險為導向的這一概念引入到內部審計中，即發(fā)展風(fēng)險導向的內部控制。企業(yè)審計部門(mén)在制定審計計劃是要將其與公司的風(fēng)險管理策略相聯(lián)系，內部審計師要認真切實(shí)分析企業(yè)當前所面臨的種種風(fēng)險，并以此為導向，從而使內部審計的計劃以及工作可以與企業(yè)的發(fā)展戰略和經(jīng)營(yíng)計劃相協(xié)調。
對于我國國有企業(yè)而言，也應積極提倡增值型審計的理念，界定好企業(yè)內部審計機構的工作內容，不能限于企業(yè)財務(wù)收支的審計，還應該結合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，做到讓企業(yè)的內部審計人員自主、自由地參與組織的戰略規劃、經(jīng)營(yíng)管理、風(fēng)險管理等方面，進(jìn)一步明確企業(yè)內部審計機構及其人員的工作職責與內容來(lái)實(shí)現內部審計自身價(jià)值的增值，并逐步擴大內部審計的.范圍，讓內部審計真正參與到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中去，對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)施全程監督與控制，應當擴展到事中、事前，提出針對企業(yè)情況的預防措施，加強內部控制與風(fēng)險管理，提高企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中的效率，增加國有企業(yè)的價(jià)值，實(shí)現國有資產(chǎn)的保值增值。
�。ㄈ┳⒅貎炔繉徲嬋藛T的職業(yè)培養
探討西方內部審計的發(fā)展可以看出，西方國家非常注重企業(yè)的內部控制，對于內部審計部門(mén)的建立與完善也常常是不遺余力。據統計，西方企業(yè)的內部審計人員人數一般都是能大到公司員工總數的有5%之多，除卻在人數上可以看出內部審計工作展開(kāi)的規模大之外，人力資源對于內部審計人員的招聘是也相當謹慎，十分看重內部審計人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德，并將內部審計人員作為企業(yè)管理人才的后備軍來(lái)進(jìn)行培養。有抽樣調查顯示美國500 強公司的內部審計人員每年都要接受較長(cháng)時(shí)間的集中培訓，都要完成40 小時(shí)的后續教育（秦榮生，20xx）�？梢�(jiàn)，西方國家對于企業(yè)內部審計人員的要求很高，同時(shí)也十分注重對其的培養。
因此，針對我們國家國有企業(yè)內部審計的現狀，借鑒西方國家的培養方式，我們可以從以下幾個(gè)方面著(zhù)手：一是加強職業(yè)道德教育，讓其在進(jìn)行內部審計工作時(shí)能做到精神上的獨立，從而在企業(yè)中營(yíng)造一種良好的內部審計的職業(yè)環(huán)境和氛圍；二是人力資源部門(mén)在招聘內部審計人員時(shí)，注重其專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，同時(shí)通過(guò)切實(shí)提高內部審計人員的薪資待遇和其在企業(yè)中的地位，做到將內部審計領(lǐng)域的優(yōu)秀人才吸引到企業(yè)的內部審計部門(mén)中，壯大企業(yè)內部審計的力量和專(zhuān)業(yè)水平；三是制定詳細具體的培訓考核機制，定期對內部審計機構人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的培訓與后續教育，并且不僅僅限于財會(huì )、審計知識，還應有相應的法律知識、計算機知識和風(fēng)險控制等，讓其知識儲備可以得到及時(shí)的更新和補充，并進(jìn)行相關(guān)的考核，采取考核通過(guò)可提高待遇等措施激勵內部審計人員，從而保證并提高企業(yè)內部審計工作的質(zhì)量。
�。ㄋ模﹦�(chuàng )建注重內部審計的企業(yè)文化
企業(yè)文化是企業(yè)的一筆精神財富，它是在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和日常管理中所形成和創(chuàng )造出的，不僅僅是企業(yè)發(fā)展的理念或者文化傳統，它也影響著(zhù)公司制度、員工的日常行為及心理等，因此也可以說(shuō)企業(yè)文化是實(shí)現企業(yè)目標的一套非正式的規則，相比較硬性要求，企業(yè)文化則是一種軟性、柔和的內部控制的方式（隋敏，王竹泉，20xx）。企業(yè)通過(guò)企業(yè)文化這一途徑將企業(yè)的基本理念、發(fā)展要求潛移默化地傳輸給企業(yè)員工，從而能形成企業(yè)上下一致的企業(yè)文化。而以這種途徑，遠比開(kāi)會(huì )說(shuō)教傳輸的方式更有效，員工將企業(yè)文化牢記于心，并對其產(chǎn)生一種責任感和使命感，讓他們可以在工作中激發(fā)更多的積極性和主動(dòng)性。
因此，創(chuàng )建內部審計的企業(yè)文化所帶來(lái)的積極作用不容小覷：通過(guò)建設強調內部審計的企業(yè)文化，用以人為本的形式來(lái)宣傳，并且不僅僅限于文本、口號，而是要深入到企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，并與企業(yè)的發(fā)展戰略相一致，從而更有利于促進(jìn)企業(yè)員工的合作度與信任感， 進(jìn)一步挖掘和激發(fā)企業(yè)內部控制的潛力和能量。
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內部審計論文8
摘要:“互聯(lián)網(wǎng)+”順應時(shí)代的發(fā)展，在當今時(shí)代下的各個(gè)領(lǐng)域都勢如破竹，包括在醫院內部的審計工作中也充分發(fā)揮其作用，為醫院的內部管理帶來(lái)更大的保障，在互聯(lián)網(wǎng)+視域下需要對醫院內部的審計工作進(jìn)行統一部署，將數字化建設滲透到醫院的各個(gè)方面，對醫院的審計工作進(jìn)行科學(xué)管理，打破時(shí)間與空間的限制，更有利于醫院內部審計工作更好地開(kāi)展。
關(guān)鍵詞:互聯(lián)網(wǎng)+;醫院內部審計工作;問(wèn)題;對策
一、引言
隨著(zhù)科技的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)滲透到人們生活的各個(gè)方面當中，與此同時(shí)，我國的醫療體制也進(jìn)行了改革，互聯(lián)網(wǎng)+是互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的新業(yè)態(tài)，是互聯(lián)網(wǎng)思維進(jìn)一步實(shí)踐的成果，是互聯(lián)網(wǎng)+各個(gè)傳統行業(yè)，值得注意的是互聯(lián)網(wǎng)+不是簡(jiǎn)單的將兩者相加，而是利用信息通信技術(shù)和網(wǎng)絡(luò )平臺，讓互聯(lián)網(wǎng)與傳統行業(yè)進(jìn)行深度融合，創(chuàng )造出一種新興的發(fā)展生態(tài)。因此，醫院管理的水平得到不斷提升，內控制度日益完善，效益愈來(lái)愈大。然而，如何深刻地認識到醫院內部審計工作的重要性，還需要醫院相關(guān)人員提高管理意識，充分地發(fā)揮醫院內部審計工作在提高效益方面的作用，這就要求看清醫院內部審計工作當前所存在的一些問(wèn)題，為更好地促進(jìn)醫院內部審計工作的發(fā)展，提高醫院整體效益提出一些相關(guān)的發(fā)展建議。
二、互聯(lián)網(wǎng)+概念解釋及在醫院內部審計中的應用
1.互聯(lián)網(wǎng)+的含義“互聯(lián)網(wǎng)+”是近年來(lái)隨著(zhù)互聯(lián)網(wǎng)的普及逐漸形成的一種新的經(jīng)濟形態(tài)，它能夠在充分發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)在生產(chǎn)要素配置中的優(yōu)化及集成作用，與此同時(shí)還能夠將互聯(lián)網(wǎng)的創(chuàng )新成果完美地結合到各個(gè)領(lǐng)域當中，形成一種更為廣泛的以互聯(lián)網(wǎng)為基礎設施和實(shí)現工具的經(jīng)濟發(fā)展新形態(tài)。2.互聯(lián)網(wǎng)+在醫院內部審計中的應用互聯(lián)網(wǎng)+自身所具有的創(chuàng )新驅動(dòng)、重塑結構、尊重人性、開(kāi)放生態(tài)及連接一切的優(yōu)點(diǎn)也為醫院內部審計工作帶來(lái)了更多的生機。在充分遵循互聯(lián)網(wǎng)+的相關(guān)原則，充分利用互聯(lián)網(wǎng)+相關(guān)優(yōu)點(diǎn)的基礎上本文提出了以下對策，解決前文所提到的一些相關(guān)問(wèn)題�；ヂ�(lián)網(wǎng)+視域在當前信息技術(shù)極為發(fā)達的時(shí)代已經(jīng)被引入到了醫院的內部審計工作當中，醫院通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)能夠更為便捷地監督醫院的相關(guān)經(jīng)濟活動(dòng)，傳達相關(guān)信息，在互聯(lián)網(wǎng)+視域的推動(dòng)下提高醫院負責人對醫院內部審計工作的重視。
三、互聯(lián)網(wǎng)+視域下醫院內部審計的現狀
1.審計工作內容決定審計工作的普遍性審計工作一般是由特定機構和專(zhuān)職人員根據國家和相關(guān)行業(yè)共同制定的相關(guān)法律法規，對它所管轄范圍內的一些單位或部門(mén)進(jìn)行監督與控制，這種監督可以分為經(jīng)濟監督、行政監督等多個(gè)方面。在日益深化的醫療體制改革作用下，市場(chǎng)經(jīng)濟也進(jìn)一步發(fā)展，醫療服務(wù)行業(yè)的競爭也愈發(fā)激烈，為了更好地順應這些新變化、新挑戰，當今社會(huì )給醫療工作提供了新的挑戰，使審計工作的普遍開(kāi)展更具必要性。2.領(lǐng)導重視不夠，審計工作內容不夠全面在互聯(lián)網(wǎng)+視域下，許多領(lǐng)導對醫院的內審工作不能夠有充分的認識，更多時(shí)候更加注重提升醫療水平，他們認為醫院設置內部審計部門(mén)只不過(guò)是為了滿(mǎn)足醫院等級評審的工作，開(kāi)展審計工作也是應付上級的檢查。這樣的認識充分影響了醫院的內部審計工作，使得審計工作的內容極為片面，僅限于財務(wù)收支等方面的事后監督，這樣完全失去了審計部門(mén)的相關(guān)作用，常規審計多，但專(zhuān)項、重點(diǎn)審計則比較少;傳統的審計多，但績(jì)效審計及前瞻性、創(chuàng )造性的審計較少;盡管醫院內部的'審計人員十分努力，但因為制度的不夠完善及內審機構設置的不夠合理就完全影響到了內審工作的成效性。3.內審機制不夠完善互聯(lián)網(wǎng)是一柄雙刃劍，為人們帶來(lái)便利的同時(shí)也帶來(lái)了不少的負面影響，醫院內部的審計制度在互聯(lián)網(wǎng)+的視域下也受到了不少的沖擊。以往的審計人員更加注重的是審計方面的能力，對他們的計算機水平幾乎沒(méi)有要求，但是在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代來(lái)臨之時(shí)，熟悉網(wǎng)絡(luò )，能夠充分利用互聯(lián)網(wǎng)開(kāi)展工作則成為了老一輩工作人員所要吸收的新知識，然而，很多原來(lái)的工作人員在接受新事物方面的能力有所缺失、業(yè)務(wù)能力較弱、受教育程度較低，就會(huì )導致內審工作因此做得不夠專(zhuān)業(yè)化、合理化、科學(xué)化。4.內部機制不夠完善在互聯(lián)網(wǎng)+視域下，目前許多的醫院仍然存在內部重視不夠、人員不夠專(zhuān)業(yè)化等問(wèn)題，盡管目前來(lái)說(shuō)眾多審計人員都是從財務(wù)管理部門(mén)抽調組成的，但他們僅僅是在財物管理方面經(jīng)驗豐富，在互聯(lián)網(wǎng)知識及審計工作方面經(jīng)驗則普遍較為缺乏。醫院內部的審計機構不是一個(gè)獨立的部門(mén)，甚至有些醫院的管理人員還認為醫院的內部審計工作是會(huì )計工作的一種延伸。因此也沒(méi)有給予充分的重視去完善醫院內部審計機制。出了問(wèn)題也是相互推諉，推卸責任。5.內部審計建議落實(shí)不力，監督跟蹤不到位網(wǎng)絡(luò )信息的良莠不齊、紛繁復雜，給醫院內部的審計工作也帶來(lái)了諸多問(wèn)題，為了防止這些問(wèn)題的發(fā)生，審計工作的落實(shí)可以從源頭上著(zhù)手。然而，在實(shí)際操作過(guò)程中醫院的內部審計工作往往是事后才開(kāi)展。再加上醫院領(lǐng)導對審計工作的不夠重視也導致了審計工作不能得到落實(shí)，內部審計的質(zhì)量過(guò)低等問(wèn)題。如此循環(huán)往復，使得審計部門(mén)如同虛設，根本無(wú)法發(fā)揮作用，達不到內部審計等最終目的。
四、互聯(lián)網(wǎng)+視域下醫院加強內部審計工作的主要對策互聯(lián)網(wǎng)所能
+代表的就是一種全新的社會(huì )形態(tài)，在充分發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)在社會(huì )資源配置中作用的同時(shí)，將互聯(lián)網(wǎng)的創(chuàng )新成果深刻地融合到經(jīng)濟、社會(huì )的各個(gè)領(lǐng)域之中，促進(jìn)這些領(lǐng)域的進(jìn)一步發(fā)展，有了互聯(lián)網(wǎng)的加入，許多產(chǎn)業(yè)也往往能夠迅速提高生產(chǎn)力與創(chuàng )新力。1.轉變舊有觀(guān)念，互聯(lián)網(wǎng)+視域下要充分認識內部審計工作在互聯(lián)網(wǎng)+視域下的醫院內部審計工作作為一項新事物，在建設等過(guò)程中一定要充分地利用任何有利因素。醫院的領(lǐng)導者與相關(guān)工作人員都要梳理“敢+能+會(huì )”的工作意識。敢于打破傳統的內部審計工作思維，摒棄一些以前的與互聯(lián)網(wǎng)+無(wú)關(guān)的觀(guān)念，將互聯(lián)網(wǎng)+列入醫院審計工作的新常態(tài)，同時(shí)以互聯(lián)網(wǎng)+為工作重心抓住信息時(shí)代所帶來(lái)的一些發(fā)展機遇;還要能掌握互聯(lián)網(wǎng)+的相關(guān)知識，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)為自己的工作帶來(lái)便利，將互聯(lián)網(wǎng)+融入到醫院內部審計工作;在審計工作中結合互聯(lián)網(wǎng)還要講究手段與方法，整合各種渠道的信息為醫院內部審計工作服務(wù)。還可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)查詢(xún)相關(guān)資料，學(xué)習其他醫院的審計工作經(jīng)驗。2.加強工作人員的互聯(lián)網(wǎng)水平，建設高素質(zhì)團隊隨著(zhù)醫療衛生體制改革的進(jìn)一步深入，醫院經(jīng)濟活動(dòng)范圍越來(lái)越廣泛，經(jīng)濟業(yè)務(wù)也越來(lái)越復雜化。面對這些變化以及互聯(lián)網(wǎng)帶來(lái)的沖擊，醫院的內部審計工作越來(lái)越紛繁復雜。因此，內部審計工作也越來(lái)越重要了，對內審工作人員的要求也越來(lái)越高，為了提高整個(gè)內審部門(mén)人員的素質(zhì)，就要求內審工作人員能夠有較強的吸收新鮮事物的能力，還能夠有較廣的知識面。醫院的管理者也要順應時(shí)代發(fā)展的要求，盡量選拔出一些網(wǎng)絡(luò )信息技術(shù)方面的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人才為醫院的工作服務(wù)，改變醫院內審人員能力單一的情況。3.不斷拓寬內審工作的領(lǐng)域，實(shí)現內審戰略轉型在互聯(lián)網(wǎng)+視域下醫院的內部審計工作最終的目的也是為了促進(jìn)醫院各個(gè)部門(mén)能夠提高自身的經(jīng)營(yíng)管理水平。在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，這一目的更加難以實(shí)現，醫院的內部審計工作是以監督為基本形式開(kāi)展的，它應當要立足于醫院管理工作的各個(gè)環(huán)節，因為網(wǎng)絡(luò )信息技術(shù)的發(fā)展，給監督工作帶來(lái)了更多的復雜性與困難性，許多醫院開(kāi)始進(jìn)行在網(wǎng)絡(luò )上的宣傳或者提高互聯(lián)網(wǎng)與患者進(jìn)行溝通，這些情況給監管工作帶來(lái)了困難。因此，在互聯(lián)網(wǎng)+視域下，醫院的內審工作要不斷拓寬工作領(lǐng)域，將監督的觸角伸向互聯(lián)網(wǎng)。同時(shí)還要注意醫院內審工作的戰略轉型，充分利用網(wǎng)絡(luò )途徑更好地實(shí)現監管工作，提升工作效率。在監管方式上可以由手工操作現場(chǎng)審計向計算機輔助審計、聯(lián)網(wǎng)審計和非現場(chǎng)審計轉型。在審計方法上則可以由事后審計向事前、事中及全過(guò)程審計轉型。4.在互聯(lián)網(wǎng)+視域下適應醫院改革、創(chuàng )新發(fā)展的客觀(guān)需要新醫改作為貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀(guān)的必然要求，能夠起到促進(jìn)經(jīng)濟社會(huì )全面協(xié)調可持續發(fā)展的作用。新醫改能促進(jìn)醫院的全面發(fā)展，但也對醫院各部門(mén)對工作提出了更高的要求，因此，為了順應新醫改發(fā)展的要求就要對醫院的相關(guān)工作進(jìn)行改革。尤其是醫院內部的審計工作，對醫院的領(lǐng)導、工作人員而言，都是新的挑戰。醫院的領(lǐng)導應當更加重視審計工作，充分認識到加強醫院內部審計工作的重要性;醫院內部審計工作人員則需要調整工作重心，針對醫院的現狀具體問(wèn)題具體分析，改變相關(guān)工作策略及方法，不斷探索有助于醫院發(fā)展的工作策略。前文提到過(guò)互聯(lián)網(wǎng)+的一個(gè)重要特點(diǎn)就是創(chuàng )新驅動(dòng)，因此，醫院內部審計工作人員要有創(chuàng )新意識，不斷探索適應醫院改革發(fā)展的創(chuàng )新途徑，以提高醫院的經(jīng)濟效益與社會(huì )效益為工作目標。與此同時(shí)，醫院內部的審計人員要更新服務(wù)理念:由被動(dòng)服務(wù)變?yōu)橹鲃?dòng)服務(wù)，改變以往被迫應付的工作態(tài)度，主動(dòng)為醫院的發(fā)展奉獻出自己的力量。隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的進(jìn)一步發(fā)展，醫院逐漸面向市場(chǎng)，注重經(jīng)濟效益，醫院的市場(chǎng)競爭也愈發(fā)增強，醫療市場(chǎng)也呈現出一片優(yōu)勝劣汰的景象，為增強醫院的市場(chǎng)競爭力，就不得不將目光指向能為整個(gè)醫院帶來(lái)極大利益的內部審計工作。內部審計的工作人員要充分地發(fā)揮自己各方面的才能與自己的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢，為整個(gè)醫院的可持續發(fā)展貢獻自己的一份力量。
五、結束語(yǔ)
在網(wǎng)絡(luò )信息時(shí)代背景下，在互聯(lián)網(wǎng)與多個(gè)傳統行業(yè)相結合的社會(huì )背景下，隨著(zhù)國家相關(guān)部門(mén)的日益重視，相關(guān)制度的日益完善，我國醫院內部的審計工作已經(jīng)取得了較大的發(fā)展。但仍然存在眾多的問(wèn)題亟待解決。正是這樣，筆者從互聯(lián)網(wǎng)+視域的角度出發(fā)分析醫院內部的審計工作會(huì )出現的一些問(wèn)題并提出相關(guān)的解決策略。盡管現階段的醫院內審工作還存在諸多的問(wèn)題，但隨著(zhù)醫院領(lǐng)導及各部門(mén)工作人員的共同努力，醫院內部的審計工作一定能夠取得質(zhì)的飛躍。
作者:羅敏 單位:湖南省婦幼保健院
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內部審計論文9
銀行內部審計工作的開(kāi)展空間
內部審計是夯實(shí)銀行財務(wù)管理基礎的堅實(shí)砥柱。加強銀行審計工作，無(wú)異于對銀行的發(fā)展注入了嶄新的活力和動(dòng)力。如此，才能保證銀行的健康經(jīng)營(yíng)，使其發(fā)展目標不偏離方向，預期效益不致落空。
加強銀行內部審計，有助于提升會(huì )計人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德
目前，很多銀行的會(huì )計工作人員并未取得相應的資格證書(shū)審計會(huì )計畢業(yè)論文范文精選3篇審計會(huì )計畢業(yè)論文范文精選3篇。這樣，必然導致其自身專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的欠缺，更為會(huì )計工作者職業(yè)道德的滑坡甚至淪喪埋下了不可忽視的隱患。而一旦銀行內部審計工作得到貫徹落實(shí)，就必然要求會(huì )計工作人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德達到一定的水準和高度，必然會(huì )敦促他們加強專(zhuān)業(yè)知識學(xué)習，取得相應資格證，更會(huì )注重個(gè)人職業(yè)道德的'提升，以便適應社會(huì )迅速發(fā)展所提出的更高要求。
加強銀行內部審計，有助于遏制銀行內部的違法違紀犯罪行為
目前，我國銀行業(yè)的法律法規仍然處于較為被動(dòng)的局面，這些法律法規無(wú)法應對瞬息萬(wàn)變的銀行業(yè)現狀，所以，銀行業(yè)的法律保障還有待夯實(shí)。同時(shí)，一些銀行工作人員的違法違紀犯罪現象屢禁不止，層出不窮，使公眾對銀行業(yè)工作人員喪失了應有的信任，不利于銀行內部經(jīng)濟效益目標的實(shí)現，如果內部審計工作在銀行系統得到有效加強，則會(huì )大大減少銀行業(yè)違法亂紀現象，為銀行業(yè)的發(fā)展開(kāi)辟出一片較為純凈的空間，促進(jìn)銀行業(yè)的健康有序發(fā)展，也有利于銀行業(yè)對外形象的樹(shù)立。
加強銀行內部審計，有助于積極及時(shí)的配合好政府審計工作
政府審計是非常普遍常用的審計方式，然而，從本質(zhì)上看，這是一種外部審計，有些時(shí)候可以通過(guò)人為手段加以規避。而如果在銀行業(yè)內部加強內部審計，在一定程度上可以有效杜絕這些問(wèn)題，因為，銀行內部人員總數有限，很多工作大家都看到眼里，還會(huì )用心去評判權衡一些事務(wù)，所以，內部審計可以更好的配合政府審計，彌補外部審計存在的不足，使兩項審計工作為一個(gè)共同目標共同發(fā)揮作用。
加強銀行內部審計的有效策略
因此，如何使審計工作在銀行財務(wù)管理中發(fā)揮作用，是我們應當著(zhù)重考慮的問(wèn)題。將內部審計寫(xiě)入企業(yè)文化，使其具備一定高度銀行內部審計是銀行內部的一種經(jīng)濟監督方式，具有積極可行的現實(shí)價(jià)值，職能加強，不能削弱。因此，銀行內部應當將內部審計制度落實(shí)在企業(yè)文化之中，使其具備一定高度，在銀行發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮出總括性的指導作用。這樣，銀行的工作人員就會(huì )對審計工作有一個(gè)全新的認識，并努力執行好各項內部審計制度，大力配合財務(wù)管理工作的順利開(kāi)展。 在實(shí)際工作中，領(lǐng)導可以采取召集討論會(huì )或個(gè)別談話(huà)的方式，分析當前銀行內部審計工作的形勢，使工作人員發(fā)表對內部審計工作的看法和意見(jiàn)，以便及時(shí)改變思路，確保審計工作的全面落實(shí)。
內部審計論文10
摘要：隨著(zhù)改革開(kāi)放的不斷深化，農村的經(jīng)濟改革也在大規模地開(kāi)展，可以用如火如荼來(lái)形容，農村的經(jīng)濟是我國經(jīng)濟政策關(guān)注的重點(diǎn)，農村金融必須與經(jīng)濟有機結合。信用社改制成農商銀行是其發(fā)展的必由之路，改制之后農商銀行的內部審計機制的作用也不斷增強。在這樣的背景下，加強對農商銀行內部審計監督機制顯得很有必要，因此，對這一課題進(jìn)行研究很有現實(shí)意義。本文以此為著(zhù)力點(diǎn)，對農商銀行內部審計監督機制進(jìn)行分析，希望能對農村金融的發(fā)展起到一定的促進(jìn)作用。
關(guān)鍵詞：改制；農商銀行；內部審計；監督機制
審計指的是對監督對象活動(dòng)的監督和評價(jià)，它的作用往往也會(huì )隨著(zhù)監督對象的變化而產(chǎn)生變化，能夠為經(jīng)濟社會(huì )的正常運行和健康發(fā)展提供重要的保障，預防有可能出現的一系列問(wèn)題和風(fēng)險。正因為審計的重要作用，必須加強并完善審計的機制以改善農村商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)和管理水平，提高銀行的安全性可靠性，促進(jìn)銀行的進(jìn)一步發(fā)展。在本文中，筆者經(jīng)過(guò)調查研究，首先論述農商銀行內部審計監督機制中存在的一系列問(wèn)題，并分析其轉型的基礎和條件，最后有針對性地提出加強農商銀行內部審計監督機制管理的建議，希望能為相關(guān)工作提供一定的參考。
一、農商銀行內部審計監督機制存在的問(wèn)題
我國的農商銀行隨著(zhù)社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展也經(jīng)歷了多次變革，從外部到內部都有了顯著(zhù)的變化，尤其是內部的監督機制的變化尤為明顯，當然，在變革的過(guò)程中也出現了一系列的問(wèn)題。主要有以下幾個(gè)方面。
(一)管理層缺乏內部審計監督機制意識。意識對物質(zhì)具有反作用，這是馬克思主義哲學(xué)的基本原理之一�？梢哉f(shuō)，觀(guān)念和意識是非常重要的，而當前的農商銀行的管理層，需要做出決策的人員卻缺乏基本的內部審計監督機制意識，對這項工作并不重視。這在一定程度上是因為農商銀行內部審計監督機制建立的時(shí)間較短，使得許多管理人員對于這項工作的作用沒(méi)有清晰的認識，片面追求經(jīng)營(yíng)，不重視管理。同時(shí)，這種意識的缺乏反過(guò)來(lái)又導致了監督機制的不完善。因此，銀行內部審計監督機制落實(shí)不夠到位，再加上某些農商銀行內部的控制制度完全沒(méi)有力度，規章制度只存在于紙面，不僅加大了工作人員在遵守規章制度方面的難度，也使得規章制度本身根本無(wú)法起到其應起到的作用。此外，銀行的管理層有時(shí)會(huì )出現“一言堂”的現象，隨意更改制度，權力不受制約，更為銀行內部審計監督機制的實(shí)行雪上加霜。
(二)銀行內部審計監督機制難以得到有效貫徹。銀行應該和企業(yè)一樣，加強對其工作人員的管理，但是實(shí)際上許多農商銀行并不重視人員的管理和培訓，管理上存在著(zhù)諸多問(wèn)題。員工得不到有效的指導和教育，對于自己的工作缺乏根本上的認識，對于職責不夠明晰，不了解內部審計監督機制，在執行上馬馬虎虎，嚴重影響銀行內部審計監督機制的有效貫徹落實(shí)。這些問(wèn)題大都是因為機制的貫徹不夠而產(chǎn)生并擴大的，問(wèn)題嚴重時(shí)，甚至會(huì )造成會(huì )計失真和監管力度的下降，這將對銀行的經(jīng)營(yíng)管理，正常運營(yíng)造成巨大的破壞，降低資產(chǎn)安全，進(jìn)而打擊銀行的公信力。
(三)信息管理得不到統一。銀行內部的信息管理必須統一，從而加強農商銀行的管理，并對管理程序的規范化科學(xué)化產(chǎn)生積極影響。反之，就會(huì )發(fā)生信息失真的問(wèn)題，一些農商銀行內部的各個(gè)部門(mén)未形成統一的標準，內部審計獲取信息的渠道不盡相同，不同的意見(jiàn)得不到統一，就會(huì )互相扯皮，影響銀行的管理。(四)內部審計監督機制缺乏權威性。銀行的內部審計監督機制對于銀行的管理至關(guān)重要，但是實(shí)際上這一機制卻缺乏權威性，難以遏制問(wèn)題的產(chǎn)生，對于責任人的控制和懲罰力度不強，容易導致問(wèn)題的再次發(fā)生。這使得所謂的內部審計監督機制根本無(wú)法發(fā)揮其作用。
二、農商銀行內部審計監督機制轉型的基礎和條件
(一)農商銀行股權體制的變化。隨著(zhù)改革開(kāi)放的不斷深入，農商銀行內部審計監督機制也逐漸轉型，這一轉型的基礎就是農商銀行股權體制的變化。具體表現在一下幾個(gè)方面：首先，審計監督的要求改變了。傳統的農村信用社具有較強的合作性質(zhì)，基本的框架結構是由社員代表大會(huì )，理事會(huì )，監事會(huì )組成的，入股的社員是其服務(wù)的主要對象。但當前的農村金融體制采取股份制，之前的社員代表大會(huì )和理事會(huì )被股東大會(huì )和董事會(huì )所取代，企業(yè)和社會(huì )上的股東加入。在這種情況下，股權體制和權益的結構都發(fā)生了變化，而內部審計監督機制由監事會(huì )所領(lǐng)導，也隨之變革，制度在監督工作中起到了更大的作用。(二)審計監督的內涵的定位不同。銀行的審計部門(mén)是一個(gè)內部部門(mén)，在其職能方面一般負責服務(wù)的監督，操作的規范，對于監督和建議的職能在一定程度上被降低。因此，改制后的農商銀行將會(huì )充分依據股份有限公司的經(jīng)營(yíng)模式進(jìn)行運營(yíng)。管理層受任于董事會(huì )進(jìn)行管理，監事會(huì )進(jìn)行監督，追求股東的利益，這樣，審計的內涵定位也隨著(zhù)改變。首先是審計隊伍的構建。審計人員的職業(yè)素質(zhì)的要求更高，員工必須具備全方位的知識，以及高度的責任感；其次是審計能力的培養。目前的農商銀行的審計工作要求更加全面而且多層次的'知識技能。(三)農商銀行管理體制的變更。農商銀行管理體制的變更是內部審計監督機制轉型的條件。由于農商銀行股權體制的變化，銀行必須依據實(shí)際情況更新自己的經(jīng)營(yíng)項目，加強農村金融于經(jīng)濟的結合速度。要達到這一目的，銀行就必須改革管理制度，突出制度的重要性和權威性，加強監督的力度，依照管理機制的變更對審計機制做出改變，與時(shí)俱進(jìn)，推動(dòng)農商銀行的快速發(fā)展。
三、加強農商銀行內部審計監督機制管理的建議
(一)提高審計人員的綜合素質(zhì)。對于銀行內部審計監督機制管理來(lái)說(shuō)，工作人員是重中之重，高水平的員工往往能提高工作的效率，起到事半功倍的效果。尤其是農商銀行隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展、理念的不斷創(chuàng )新開(kāi)拓新的業(yè)務(wù)。這無(wú)疑都給審計人員提出了更高的要求，銀行必須招募并培養出一批具備綜合素質(zhì)的審計人才應對不斷提高的審計工作需求。同時(shí)在員工的管理方面，銀行可以制定適當的獎懲機制，對有建設作用的審計成果進(jìn)行獎勵，鼓勵員工高質(zhì)量地開(kāi)展工作，提高其工作的主觀(guān)能動(dòng)性。
(二)將各方面的監督形成聯(lián)動(dòng)。要加強農商銀行內部審計監督機制管理，可以綜合發(fā)揮監事會(huì )，合規管理，紀檢監察的作用，將這三者有機結合。銀行內部要完善監督機制，保證機制的落實(shí)�？梢钥紤]設置專(zhuān)人或部門(mén)進(jìn)行這項工作，將責任完全落實(shí)到具體單位，權責統一，保障銀行業(yè)務(wù)的正常展開(kāi)；監事會(huì )要發(fā)揮好自己的監督作用，從整體上把控全局，加強對董事會(huì )、管理層以及工作成員是否履職盡職的監督工作，以及財務(wù)和內部控制方面的監督；紀檢可以作為一種外部監督發(fā)揮作用，在一定程度上警示銀行內部審計監督機制管理的進(jìn)行，必要時(shí)可以加入到工作中。銀行通過(guò)三者的聯(lián)動(dòng)作用，促進(jìn)穩健發(fā)展。
(三)利用信息技術(shù)，提高工作手段。信息革命爆發(fā)之后，信息技術(shù)已經(jīng)滲透進(jìn)了社會(huì )的各個(gè)角落，農商銀行的電子化辦公趨勢也越來(lái)越明顯，因而在內部審計監督機制管理工作中也應加大對信息技術(shù)的使用，利用計算機等設備進(jìn)行數據的統計、審核，監督員工的工作等顯得尤為重要，對于銀行工作效率的提高有很大幫助。因此，農商銀行應該加大設備的引進(jìn)力度、管理以及工作的網(wǎng)絡(luò )化。
(四)評聘專(zhuān)業(yè)機構開(kāi)展審計監督。面對農商銀行當前內部審計工作水平不高的現實(shí)狀況，農商銀行還可以將一些專(zhuān)業(yè)性強的審計事項進(jìn)行外包、評聘專(zhuān)業(yè)機構的方式對科技風(fēng)險、內部控制評價(jià)等進(jìn)行審計監督，作為內部審計的延伸和補充。
四、結束語(yǔ)
銀行在社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的運行中扮演著(zhù)非常重要的角色，保障銀行的平穩運行和健康發(fā)展在一定意義上也是推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的一大手段。而建設社會(huì )主義新農村一直是我國主要推行的重要政策，農商銀行是支持新農村建設的主力軍。在這樣的背景下，必須加強對農商銀行的管理，內部審計監督是銀行管理的重要組成部分，理應受到社會(huì )各界的關(guān)注和重視。在本文中，筆者就改制后的農商銀行內部審計監督機制管理進(jìn)行了論述，希望能對相關(guān)工作和研究的展開(kāi)起到一定的促進(jìn)作用，也希望我國的銀行業(yè)能快速發(fā)展，業(yè)務(wù)能夠不斷擴展并保持平穩運行，為社會(huì )的建設貢獻出一份力量。
作者:龔獻英 單位:新疆阿克蘇農村商業(yè)銀行股份有限公司
參考文獻：
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內部審計論文11
一、建立健全高校內部審計制度
高校內部審計要踐行促進(jìn)高校法制建設的增值路徑，首要任務(wù)就是建章立制，推進(jìn)內部審計工作的規范化建設。首先是要建立健全與審計業(yè)務(wù)直接相關(guān)的各項管理制度，高校審計部門(mén)緊緊圍繞學(xué)校中心開(kāi)展工作，因此要結合學(xué)校實(shí)際制定各項審計業(yè)務(wù)管理制度，如重要審計項目審計方案外部“論證”和內部“會(huì )診”制、審前調查操作規程、審計組長(cháng)崗位目標責任制、委托社會(huì )審計相關(guān)辦法等。同時(shí)要建立高校審計聯(lián)動(dòng)機制，一是要建立審計工作聯(lián)席會(huì )議制度，保障審計部門(mén)與被審計部門(mén)和相關(guān)部門(mén)的信息反饋渠道暢通，促進(jìn)審計方案制定的科學(xué)性、審計實(shí)施順利及審計結果運用。二是要建立審計公告制度，規范審計公告的程序、形式和內容，真正履行審計監督與服務(wù)并重的職能。三是要建立跟蹤審計整改落實(shí)制度和責任追究制度，形成督查機制。四要建立內部審計輪審制度，每年有計劃地開(kāi)展對若干下屬單位(部門(mén))主要負責人進(jìn)行經(jīng)濟責任審計，在一定年限內完成一輪審計，實(shí)現審計對象全覆蓋。
二、優(yōu)化高校內部審計資源配置
高校內部審計資源是高校內部審計正常履行職能、提供增值服務(wù)的基礎保障，在總量稀缺的客觀(guān)條件下，審計要有所為有所不為，統籌考慮風(fēng)險、重要性水平和審計目標等因素，對審計資源科學(xué)有效地加以配置，促進(jìn)高校內部審計價(jià)值實(shí)現。高校內部審計機構要依據風(fēng)險分配審計資源，運用各種方式、方法去識別學(xué)校各部門(mén)、領(lǐng)域的風(fēng)險系數，根據高風(fēng)險高配額的原則分配審計資源，將審計力量集中在高風(fēng)險領(lǐng)域和關(guān)鍵控制點(diǎn)上，放棄低風(fēng)險環(huán)節得以釋放審計資源，減少審計成本。高校內部審計機構也要依據重要性水平來(lái)分配審計資源，審計人員靠專(zhuān)業(yè)判斷科學(xué)合理地對各個(gè)被審計事項的重要性水平進(jìn)行確定，包括性質(zhì)、涉及金額、牽涉面等，確定審計資源的配置。高校內部審計機構還要依據審計目標來(lái)分配審計資源。按審計目標分主要有真實(shí)性、合法性和效益性審計。財務(wù)收支審計、預決算審計等側重于真實(shí)性、合法性審計目標，一般不能直接增加經(jīng)濟效益，一定程度上促進(jìn)規范管理;內部控制審計、管理效益審計、風(fēng)險管理審計等則側重于效益性審計目標，能直接增加經(jīng)濟效益，促進(jìn)被審計單位和學(xué)�？沙掷m發(fā)展�？梢哉f(shuō)等量的審計資源投入，效益性審計為高校增加的經(jīng)濟效益一般要大于真實(shí)性、合法性審計。
三、加強高校內部審計質(zhì)量控制
高校內部審計質(zhì)量是內審機構發(fā)揮增值功能的本源條件和籌碼，其控制可從機構質(zhì)量和項目質(zhì)量?jì)煞矫嫔舷鹿Ψ�，確保高校內部審計質(zhì)量能滿(mǎn)足內審增值服務(wù)職能的要求。
1.高校內部審計機構質(zhì)量控制。實(shí)現獨立機構的設置，實(shí)行向校長(cháng)報告的工作負責制，配置合理數量、合理知識結構及綜合素質(zhì)過(guò)硬的專(zhuān)職內審人員，提供系統性長(cháng)期性的后續教育和培訓機會(huì )，使得內審人員的能力和資質(zhì)與內審工作的要求相匹配。利用高校特有的學(xué)術(shù)優(yōu)勢，建設“研究式”內部審計組織，可以使審計人員能夠站在一定的高度，以科學(xué)的理論指導審計，以先進(jìn)的技術(shù)實(shí)施審計，以專(zhuān)家型的審計隊伍創(chuàng )新審計，理論研究“從實(shí)踐中來(lái)、到實(shí)踐中去”，形成良性循環(huán)。
2.高校內部審計項目質(zhì)量控制。審計質(zhì)量是審計工作的生命線(xiàn)，要確立“質(zhì)量至上”的理念。針對高校機構運行特點(diǎn)，合理選擇內部審計增值點(diǎn)，加強貫穿審計準備階段、審計實(shí)施階段和審計完結階段的質(zhì)量控制。在審計準備階段，要加強對審計項目立項和審計計劃編制的質(zhì)量控制。要建立和執行審計立項相關(guān)制度，圍繞高校中心工作，提高審計立項的科學(xué)性，可行性、合理性和針對性;成立可勝任的審計小組;備足審前功課，抓住關(guān)鍵節點(diǎn)，編制操作性強的審計實(shí)施方案;明確審計目標、審計范圍和審計內容，細化審計步驟，合理組織、分配審計資源。在審計實(shí)施階段，要加強審計證據、審計工作底稿和審計復核的質(zhì)量控制。善于解剖易麻雀，堅持查深查透，靈活應用觀(guān)察、詢(xún)問(wèn)、函證、監盤(pán)、審核、計算、分析性復核等方法收集和整理充分有效的證據，適時(shí)做好延伸審計、追蹤審計，并設置審核環(huán)節，落實(shí)審計承諾制度，在此基礎上形成客觀(guān)的審計評判;要規范審計工作底稿編制的格式和內容，建立多級審查機制。在審計完結階段，要加強審計報告、審計檔案管理的質(zhì)量控制�？沙鼍邔徲媹蟾嬲髑笠庖�(jiàn)稿在相關(guān)范圍內限期征求意見(jiàn)，正式的'審計報告要求事實(shí)清楚、重點(diǎn)突出、證據充分、表述完整、評價(jià)客觀(guān)、定性準確，審計建議切實(shí)可行;確保審計信息資料歸檔的及時(shí)性、完整性、延續性，為日常工作提供檔案保障;要加強后續審計，切實(shí)抓好審計意見(jiàn)書(shū)的整改落實(shí)，提升審計結果運用水平，確保審計價(jià)值的最大化。
四、內部審計工作向廣度深度拓展
高校內部審計為學(xué)校提供增值服務(wù)，這種增值型價(jià)值可分為批判型、建設型和防護型三種形式。在各種審計形態(tài)中，財務(wù)收支審計、干部經(jīng)濟責任審計側重于批判型，內部控制審計則側重于建設型和防護型。高校內部審計職能的設置上不能僅僅考慮就事論事式的財務(wù)審計或專(zhuān)項審計，要強調制度層面的干預，將制度的完善視為起點(diǎn)，也視為歸宿。同時(shí)也要從“物本審計”延伸到“人本審計”，將審計內容和著(zhù)力點(diǎn)從貨幣財產(chǎn)收支等物性的標準轉移到人及其經(jīng)濟行為的合規性、經(jīng)濟性、效益性以及其行為產(chǎn)生的經(jīng)濟價(jià)值。高校內部審計價(jià)值最大化的路徑之一便是拓展其廣度和深度。
1.加強高校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計。全面推進(jìn)高校領(lǐng)導干部、學(xué)院二級單位(部門(mén))、下屬企業(yè)的主要負責人的經(jīng)濟責任審計，關(guān)注領(lǐng)導干部“一觀(guān)三化一廉”即決策是否符合科學(xué)發(fā)展觀(guān)，權力運行的公開(kāi)化、資源配置的市場(chǎng)化、操作行為規范化以及個(gè)人廉潔自律。實(shí)務(wù)操作中，緊緊地圍繞內部管理領(lǐng)導干部崗位職責，檢查單位(部門(mén))的預算執行、國有資產(chǎn)采購和管理、內部控制建立和執行等情況，關(guān)注領(lǐng)導干部有關(guān)目標責任完成、重要經(jīng)濟事項決策及個(gè)人廉潔自律情況。加大任中經(jīng)濟責任審計力度，建立和推行離任經(jīng)濟事項交接實(shí)施辦法，提高經(jīng)濟責任審計的規范性和有效性。
2.加強高�；üこ讨攸c(diǎn)領(lǐng)域的審計。高校結合自身的實(shí)際情況，加大對基建工程重點(diǎn)領(lǐng)域的審計監督。對建設工程項目從立項、竣工到交付使用各階段經(jīng)濟管理活動(dòng)真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監督、評價(jià)。著(zhù)力做好重點(diǎn)環(huán)節的跟蹤審計，加大工程量清單審核力度，促進(jìn)在源頭上有效控制工程造價(jià)。整合審計資源，適當依托社會(huì )審計開(kāi)展建設項目全過(guò)程審計的經(jīng)驗，對受托中介機構審計質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)，努力提高基建工程審計質(zhì)量。
3.拓展專(zhuān)項資金審計和審計調查。高校設有多個(gè)職能部門(mén)和學(xué)院，以及各個(gè)經(jīng)濟實(shí)體，可說(shuō)是一個(gè)社會(huì )的縮影，高校內審部門(mén)要為各個(gè)組織提供監督、簽證、咨詢(xún)、評價(jià)等增值服務(wù)，必須實(shí)行借助專(zhuān)項資金審計和審計調查的方式，掌握被審計對象的信息，為做好審計項目打好基礎。專(zhuān)項審計調查的特點(diǎn)是針對性強，時(shí)效性高，代表性突出，因此確立專(zhuān)項審計項目必須遵循高校內審項目立項制度，關(guān)注學(xué)校師生關(guān)心的熱點(diǎn)、高校管理工作的難點(diǎn)、學(xué)校發(fā)展的關(guān)鍵點(diǎn)等方面，比如各類(lèi)學(xué)生活動(dòng)專(zhuān)項經(jīng)費審計調查、科研經(jīng)費審計調查、學(xué)科建設經(jīng)費審計調查、實(shí)驗室建設經(jīng)費審計調查、研究生培養經(jīng)費審計調查、對外投資審計調查等。
4.著(zhù)力抓好審計整改落實(shí)。高校內部審計開(kāi)展的每一項審計，都要通過(guò)邊審邊改、下發(fā)審計整改通知、典型問(wèn)題通報、審計整改跟蹤檢查回訪(fǎng)等方式，確保審計發(fā)現的每一個(gè)問(wèn)題都能全部整改到位。努力做到審出一個(gè)問(wèn)題，完善一項制度，堵塞一個(gè)漏洞。盡量避免做無(wú)用工，對反復出現、屢審屢犯的問(wèn)題，切實(shí)地將任務(wù)分解到位。
5.探索構建信息系統審計。探索搭建高校內部審計信息系統，對于資料管理、功能應用、系統設置等進(jìn)行合理的功能設計與功能組合，建設在審計管理體制、提高工作效率、提升工作質(zhì)量、審計項目管理、提高人員素質(zhì)和加強審計工作自身監管等方面進(jìn)一步加強管理，以達到“整合審計信息資源、夯實(shí)審計結論，加強審計質(zhì)量監督、促進(jìn)審計管理，實(shí)現審計工作規范、推動(dòng)方法創(chuàng )新，提升審計業(yè)務(wù)能力、提高工作效率，拓寬審計范圍領(lǐng)域、實(shí)現過(guò)程監督，保障審計成果利用，加強資源共享”的信息平臺。相關(guān)部門(mén)利用好網(wǎng)絡(luò )資源，搭建暢通有效的信息資源收集方式和渠道，讓信息資源得到充實(shí)、完善和豐富。實(shí)現真正意義上的共享，消除“信息孤島”，實(shí)現各子系統之間的資源整合。
五、有效管理審計沖突
審計主體和客體之間目標沖突的客觀(guān)存在，是橫亙在審計人員和被審計單位之間的鴻溝。高校內部審計管理要在強調審計監督職能的同時(shí)，更重視服務(wù)、咨詢(xún)職能，構建和諧審計環(huán)境。首先是要轉變觀(guān)念，從過(guò)去單一的監督審計，向管理審計、效益審計等多方面、多領(lǐng)域的審計過(guò)度;加強審計雙方的互動(dòng)溝通，可采用“參與式審計”，與被審單位開(kāi)展座談、反饋會(huì )、審計聯(lián)席會(huì )等形式，及時(shí)分析存在的問(wèn)題，商討提出解決問(wèn)題的措施與方法;要充分考慮被審計單位的意見(jiàn)，在溝通的基礎上，注重平衡報告審計結果，不僅要將審計查出的問(wèn)題客觀(guān)公正地陳述在審計報告中，也要對合規合理效益性審計事實(shí)做出正面評價(jià);要建設審計人員兼容心理，要學(xué)會(huì )換位思考，分析被審計部門(mén)的主觀(guān)動(dòng)機，注重合作性人際關(guān)系的建立，避免審計工作陷入人際困境，創(chuàng )建和諧審計環(huán)境，這是實(shí)現內部審計價(jià)值最大化的人文條件。
六、構建高校內部審計績(jì)效評價(jià)體系
高校內部審計機構提供增值服務(wù)并改善高校組織及其治理的一個(gè)關(guān)鍵途徑，是成功履行高校為之界定的職責。因此其本身需要自己的控制框架，以監控內部審計是否履行職責，是否與高校重要目標保持一致。高校內部審計績(jì)效考核體系設計要遵循系統性、完整性、重點(diǎn)性和應變性原則，考慮產(chǎn)出與反饋、長(cháng)期與短期、定量與定性等特性關(guān)系。一級指標可按審計工作領(lǐng)域分為審計作業(yè)績(jì)效類(lèi)、審計管理績(jì)效類(lèi)、審計科研績(jì)效類(lèi)和審計資源建設績(jì)效類(lèi)。在審計作業(yè)績(jì)效類(lèi)下的二級指標可考慮開(kāi)展各類(lèi)審計項目數、提供咨詢(xún)服務(wù)項目數、審計資金數、審計覆蓋率、發(fā)現經(jīng)濟案件線(xiàn)索數、移送司法案件數、查處問(wèn)題資金數、促進(jìn)增收節支金額、挽回經(jīng)濟損失金額、審計意見(jiàn)數及采用數、促進(jìn)建章立制數、促進(jìn)財務(wù)風(fēng)險內控管理單位數、各層級領(lǐng)導審計信息采用率等。審計管理績(jì)效類(lèi)的二級指標可考慮審計計劃偏差率、審計目標實(shí)現率、審計項目立項合理率、審計資源利用率、內審制度制定數、事前審計事項數、創(chuàng )新成果數等。審計科研績(jì)效類(lèi)的二級指標可考慮各級科研項目立項數、科研經(jīng)費金額數、著(zhù)作數及發(fā)表或獲獎?wù)撐臄档�。審計資源建設績(jì)效類(lèi)的二級指標可考慮各級職稱(chēng)人數、各類(lèi)資格證書(shū)獲得人數、專(zhuān)業(yè)培訓班舉辦數、專(zhuān)業(yè)培訓參加人次、機構經(jīng)費金額及預算執行率、各項活動(dòng)占用經(jīng)費比率等。
內部審計論文12
許多研究都證明了公司內部控制缺陷與收益質(zhì)量降低、盈余管理以及風(fēng)險增加之間的關(guān)系，并證明了內部控制缺陷代表著(zhù)財務(wù)報告使用者的風(fēng)險。以往的這些研究結論是否意味著(zhù)內部控制缺陷會(huì )對審計收費產(chǎn)生影響呢?本文利用我國A股上市公司20xx年和20xx年的數據，從截面視角探討上市公司存在的內部控制缺陷是否會(huì )影響審計收費，并將內部控制缺陷進(jìn)行具體分類(lèi)，研究不同類(lèi)別的內部控制缺陷對審計收費影響的差異;同時(shí)，本文還從跨期視角研究公司修正內部控制缺陷后對審計收費有什么影響。
相關(guān)文獻梳理
國外學(xué)者關(guān)于內部控制與審計收費關(guān)系的研究有著(zhù)不同的結論。一些學(xué)者研究后認為內部控制和審計沒(méi)有關(guān)聯(lián)［2-5］;另一些研究結果卻不同，Daigle等通過(guò)分析1996—1999年審計工作底稿的數據發(fā)現，信息技術(shù)審計師的評估控制風(fēng)險會(huì )影響審計時(shí)間和費用［6］。Raghunandan和Rama、Hogan和Wilkins研究顯示內部控制風(fēng)險增加會(huì )從兩個(gè)方面引起審計收費提高:一是審計師判斷公司存在較高內部控制風(fēng)險時(shí)，為了降低審計風(fēng)險會(huì )相應增加審計投入，因此會(huì )收取更高的審計費用;二是公司存在較高內部控制風(fēng)險往往說(shuō)明整體風(fēng)險水平較高，審計師會(huì )加收一部分風(fēng)險溢價(jià)，以防審計業(yè)務(wù)的訴訟風(fēng)險增加［7-8］。Bedard等發(fā)現內部控制缺陷與計劃投入的審計時(shí)間和預計收費相關(guān)［9］。Hoitash等檢驗認為強制披露內部控制缺陷與審計費用的相關(guān)性比自愿披露的重大缺陷與審計費用的相關(guān)性更大［1］。在我國，曹建新、陳志宇認為，在審計質(zhì)量較低時(shí)提高內部控制質(zhì)量有助于降低審計收費，而在審計質(zhì)量較高時(shí)二者關(guān)聯(lián)度明顯減弱，這說(shuō)明審計質(zhì)量越低，內部控制質(zhì)量與審計收費之間的負相關(guān)關(guān)系越顯著(zhù)［10］。張旺峰等構建了內部控制質(zhì)量評價(jià)指標并進(jìn)行了有關(guān)檢驗，結果顯示注冊會(huì )計師的審計收費與企業(yè)的內部控制質(zhì)量之間存在著(zhù)不顯著(zhù)的負相關(guān)性［11］。關(guān)于內部控制質(zhì)量與信息披露的研究，方紅星指出在強制性披露內部控制信息的制度框架下，積極倡導公司披露內部控制缺陷信息，可以有效解決信息不對稱(chēng)問(wèn)題，同時(shí)自愿披露內控信息還可以緩解代理沖突并有助于提高資本市場(chǎng)配置效率［12］。楊有紅、汪薇認為管理層自愿披露內部控制信息的動(dòng)機不足［13］。內部控制信息披露是否充分在一定程度上可以反映內部控制質(zhì)量的高低［14］。林斌、饒靜分析指出內部控制質(zhì)量越高的公司，為了向市場(chǎng)傳遞真實(shí)的價(jià)值，越可能充分披露內部控制鑒證報告［15］。國內學(xué)者關(guān)于這一問(wèn)題的研究結論基本相同，即披露內控缺陷的公司，其內控質(zhì)量較低;內控質(zhì)量較高的公司，更愿意披露正面的內控信息。由于上市公司披露的內部控制缺陷是管理層自主決策的結果，基于信號傳遞理論，傾向于披露對自己有利的信息。那么僅以披露內部控制缺陷說(shuō)明內部控制質(zhì)量進(jìn)而研究?jì)瓤厝毕輰徲嬍召M的影響似乎理?yè)蛔�，因此本文先驗證了披露內部控制缺陷會(huì )導致審計收費增加，然后從動(dòng)態(tài)跨期視角考慮修正內部控制缺陷是否會(huì )導致審計收費下降。同時(shí)，本文從截面視角對內部控制缺陷進(jìn)行分類(lèi)，擴展檢驗了不同類(lèi)別的缺陷對審計收費影響的差異。
研究背景和假設
20xx年，財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規范》及《企業(yè)內部控制審計指引》，要求上市公司評價(jià)其內部控制并披露評價(jià)報告和鑒證報告。在有關(guān)部門(mén)強制要求上市公司批露內部控制信息之前，部分上市公司已經(jīng)進(jìn)行內部控制審計并披露相應的信息。內部控制可以有效保證公司風(fēng)險管理和控制的運行，沒(méi)有或不能適當運用內部控制系統的公司，內部控制缺陷會(huì )導致相關(guān)風(fēng)險進(jìn)而發(fā)生更多的費用。審計師需要執行包括財務(wù)報表審計和財務(wù)報告內部控制審計在內的綜合審計。根據審計風(fēng)險模型，注冊會(huì )計師的審計風(fēng)險分為重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險。其中，重大錯報風(fēng)險進(jìn)一步分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險成反比。依據風(fēng)險導向審計方法，控制風(fēng)險上升會(huì )導致檢查風(fēng)險下降。審計師必須通過(guò)擴大審計范圍、增加審計投入來(lái)獲得足夠的關(guān)于財務(wù)報告內部控制有效性和評估財務(wù)報表審計控制風(fēng)險的證據來(lái)支持審計意見(jiàn)。如果審計師將分配的資源成本過(guò)多轉嫁給客戶(hù)，審計收費就會(huì )隨著(zhù)客戶(hù)的內部控制風(fēng)險增加而上升。為了有效地分配資源，審計師根據風(fēng)險高低調整投入多少，將更多資源分配到存在內部控制重大缺陷的領(lǐng)域，審計收費則根據測試出的內部控制缺陷相應調整。因此，當公司存在內部控制缺陷時(shí)，審計師會(huì )增加實(shí)質(zhì)性測試或收取風(fēng)險溢價(jià)，從而引起審計收費的增加。通過(guò)進(jìn)一步地跨期分析后發(fā)現，如果公司在當年披露內部控制缺陷之后，下一年度積極識別缺陷，實(shí)施內部控制連續性監控、改進(jìn)修正缺陷，那么審計師面臨的審計風(fēng)險可能會(huì )降低，審計資源投入減少，審計程序和范圍也會(huì )適當縮減，進(jìn)而降低審計收費。由此，本文提出如下假設。H1a:公司披露內部控制缺陷，審計收費增加;H1b:公司修正內部控制缺陷之后，審計收費下降。
審計測試不能發(fā)現所有可能的錯報，審計師對于高風(fēng)險的審計業(yè)務(wù)可通過(guò)提高收費來(lái)控制風(fēng)險、彌補可能產(chǎn)生的訴訟保險成本并建立足夠的財務(wù)儲備。因此，對審計收費增加的預期與內部控制風(fēng)險相關(guān)［2，5，9］。本文將內部控制缺陷劃分為一般缺陷和特定缺陷，審計師在審計過(guò)程中圍繞特定賬戶(hù)的具體問(wèn)題分辨公司的內部控制缺陷類(lèi)型，一般缺陷比特定缺陷虛化，很難確定存在哪方面的具體問(wèn)題，特定缺陷相對一般缺陷與內部控制風(fēng)險更相關(guān)。審計風(fēng)險模型顯示，內部控制風(fēng)險增加會(huì )導致檢查風(fēng)險降低。特定缺陷嚴重會(huì )引起更多的審計測試或更高的風(fēng)險溢價(jià)，存在特定缺陷時(shí)的審計定價(jià)很可能會(huì )超過(guò)存在一般缺陷時(shí)的審計定價(jià)。但是，關(guān)于內部控制缺陷分類(lèi)意義的研究結論卻不同。Earley等審計師發(fā)現很難區分內部控制缺陷類(lèi)別［16］。Raghunandan和Rama沒(méi)有發(fā)現審計定價(jià)對于內部控制缺陷類(lèi)別之間的差異［7］。另一些研究表明了這種區分是有意義的，他們發(fā)現，強制披露的一般缺陷與減少的應計質(zhì)量相關(guān)，而強制披露的特定賬戶(hù)缺陷卻不與之相關(guān)［17-21］。Ettredge等發(fā)現審計師辭職與內部控制一般缺陷更相關(guān)［22］。Hogan和Wilkins認為一般和特定賬戶(hù)內部控制缺陷與審計費用在相關(guān)性上存在差異［8］。我國學(xué)者之前還沒(méi)有專(zhuān)門(mén)研究缺陷分類(lèi)對審計收費影響的差別，本文擬研究不同類(lèi)型的內部控制缺陷與審計收費的相關(guān)性，比較一般缺陷與特定缺陷與審計收費的關(guān)系。由此，本文提出假設2。H2:公司披露內部控制一般缺陷和特定缺陷對審計收費的影響存在差異。
研究設計
(一)樣本選擇和數據來(lái)源
本文的數據主要來(lái)自于CCER數據庫和巨潮資訊網(wǎng)，同時(shí)，本文還對數據進(jìn)行了以下處理:剔除了金融保險類(lèi)公司、數據缺失和1%的極值公司。最終獲得20xx年和20xx年滬、深兩市A股1097家上市公司數據作為研究樣本。
(二)變量選取及模型設定
本文設置的被解釋變量是審計費用的自然對數(lnAFEE);解釋變量用于假設檢驗內部控制缺陷問(wèn)題的幾種方式。ICMW是一個(gè)指示變量，如果披露了內部控制缺陷取值為1，否則為0。REVISE是一個(gè)指標變量，如果20xx年比20xx年披露的內部控制缺陷種類(lèi)減少，表示修復缺陷取值為1，否則為0。本文按前人分類(lèi)方法將內部控制缺陷劃分為一般缺陷和特定缺陷。GENERAL表示一般缺陷的數量;SPECIFIC表示特定缺陷的數量。
研究結果及分析
(—)描述性統計
本文依據前人對內部控制缺陷的定義和分類(lèi)，通過(guò)手工整理，將內部控制缺陷劃分為20種，其中一般缺陷12種，特定缺陷8種�？傮w樣本為1097家，其中20xx年有267家披露了內部控制缺陷信息，830家沒(méi)有披露內部控制缺陷信息。研究顯示267家公司披露的內部控制缺陷中共有609個(gè)缺陷，平均每個(gè)公司2．28個(gè)。表2統計了內部控制缺陷分類(lèi)數量，并按照數額和公司分布比率進(jìn)行排列。如表2所示，20xx年267家公司披露的內部控制缺陷中，一般缺陷共585個(gè)(占披露總缺陷的96．06%)，披露內部控制不充分或不存在內部控制功能的共有184個(gè)(占30．21%)，披露內部審計不充分缺陷有91個(gè)(占14．94%)，風(fēng)險防范缺陷有79個(gè)(占12．97%)，管理者、董事會(huì )和審計委員會(huì )缺陷所占比例為11．17%，會(huì )計人力資源缺陷有8．7%，無(wú)效的服從有6．57%，此外，高級管理人員(能力，語(yǔ)調，可靠性)、職務(wù)分離和內控設計、人員的道德水平和服從程度、不充分的披露(及時(shí)、相關(guān)、全面)所占比例均為5%以下。特定缺陷共24個(gè)(占總缺陷的3．94%)，其中信息技術(shù)(軟件，安全，公開(kāi)債券)所占比例最大為3．12%，會(huì )計對賬程序不嚴密等等六類(lèi)缺陷均沒(méi)有公司披露。20xx年披露內部控制缺陷為506個(gè)，內部控制不充分或不存在內部控制功能和內部審計不充分仍然占最大比重，總缺陷數量比20xx年少103個(gè)，說(shuō)明在內部控制規范施行之前，上市公司自愿披露的動(dòng)機不足。如表3所示，審計收費lnAFEE平均值為13．39683，最大值為18．11958，最小值為11．69525。1097家上市公司中有267家公司披露了內部控制缺陷，占總體樣本的24．33%，在披露的內部控制缺陷中，一般缺陷比特定缺陷多，每家上市公司平均披露0．53327種一般缺陷以及0．021878種特定缺陷，其余830家公司沒(méi)有披露內部控制缺陷信息。在總體樣本中，平均7．56%的公司更換了會(huì )計師事務(wù)所，平均7．1%的公司聘請的是“四大”事務(wù)所審計。
(二)單變量分析
本文檢驗了各個(gè)變量與被解釋變量之間的相關(guān)關(guān)系，數據顯示內部控制缺陷與審計收費在10%水平上呈正相關(guān)，初步說(shuō)明存在內部控制缺陷會(huì )導致審計收費增加。修正內部控制缺陷與審計收費呈負相關(guān)關(guān)系，但是并不顯著(zhù)，說(shuō)明修正內部控制缺陷在一定程度上會(huì )降低審計收費，但是由于不確定修正的內部控制缺陷是否重大以及公司可能會(huì )在期末對該缺陷進(jìn)行修正，而審計師已經(jīng)進(jìn)行前期審計工作，從而導致二者的相關(guān)關(guān)系不顯著(zhù)。特定缺陷與審計收費在1%水平上顯著(zhù)正相關(guān)，一般缺陷與審計收費的'關(guān)系不顯著(zhù)。原因可能是特定缺陷涉及公司特定賬戶(hù)或某一具體方面，影響力大，如果存在特定內部控制缺陷，審計師會(huì )增加投入進(jìn)行測試。一般缺陷相對特定缺陷而言比較虛化，涵蓋范圍廣，沒(méi)有特定內容，是否存在一般缺陷，審計師需要進(jìn)行必要的控制測試，公司特定缺陷比一般般缺陷對審計收費影響更大。在控制變量中公司規模、流動(dòng)比率、四大事務(wù)所審計在1%的水平上顯著(zhù)。相關(guān)系數如表4所示。
(三)回歸分析
表5列示假設H1a和H1b模型回歸結果，調整后的R2結果顯示，兩個(gè)模型的擬合程度較高。模型1回歸結果與假設一致，表明內部控制缺陷與審計收費存在顯著(zhù)正相關(guān)關(guān)系，說(shuō)明我國上市公司存在的內部控制缺陷會(huì )引起審計收費增加。審計收費與會(huì )計師事務(wù)所變更、ROA、公司規模、是否被“四大”審計、資產(chǎn)負債率等存在顯著(zhù)相關(guān)關(guān)系，與上市時(shí)間、營(yíng)業(yè)收入增長(cháng)等不顯著(zhù)相關(guān)。模型2回歸結果(見(jiàn)下頁(yè)表6)顯示修正內部控制缺陷與審計費用存在負相關(guān)關(guān)系，說(shuō)明修正內部控制缺陷會(huì )在一定程度上降低審計費用，但效果并不顯著(zhù)。本文從跨期視角提出公司識別和修正內部控制缺陷存在預期效益，這將導致審計師調整評估風(fēng)險和減少審計費用，但是數據顯示修正內部控制缺陷之后對審計收費的影響并不顯著(zhù)。原因在于修正內控缺陷之后，缺陷的種類(lèi)及個(gè)數減少了，但修正的是否為重大缺陷這一疑問(wèn)干擾了回歸結果。此外，如果修正缺陷的發(fā)生接近期末，內部控制缺陷可能在本年度的大部分時(shí)間內一直存在，也會(huì )造成特定賬戶(hù)錯報風(fēng)險，但該公司仍然可以披露一個(gè)無(wú)內控缺陷的報告。審計師為確保其修正控制缺陷的有效性可能不會(huì )明顯降低審計收費。表6列示H2模型回歸結果，數據顯示特定內部控制缺陷與審計收費顯著(zhù)正相關(guān)，一般缺陷系數并不顯著(zhù)相關(guān)。內部控制特定缺陷涉及公司特定賬戶(hù)或某一具體方面，影響力大。審計師在審計過(guò)程中更多地圍繞特定賬戶(hù)的具體問(wèn)題，如果上市公司存在特定內部控制缺陷，審計師會(huì )面臨較高的審計風(fēng)險。為此，審計師會(huì )增加審計投入和審計時(shí)間，充分執行審計程序和實(shí)質(zhì)性測試范圍，在審計過(guò)程中勢必會(huì )根據審計風(fēng)險來(lái)決定審計收費，因此會(huì )導致審計收費的增加。一般缺陷相對特定缺陷而言比較虛化，涵蓋范圍廣，沒(méi)有體現特定內容。無(wú)論公司存在或者不存在一般缺陷，審計師都要進(jìn)行必需的控制測試，因此一般缺陷不會(huì )對審計收費產(chǎn)生較大的影響。
研究結論與局限
本文以我國20xx年和20xx年1097家A股上市公司為研究對象，從截面和跨期兩個(gè)視角檢驗了內部控制缺陷對審計收費的影響。研究發(fā)現，上市公司存在內部控制缺陷會(huì )導致審計收費增加，特定缺陷與一般缺陷對審計收費的影響存在差異，特定內部控制缺陷對審計收費的影響相對一般內部控制缺陷對審計收費影響更大，導致審計收費更高。本文進(jìn)一步研究發(fā)現修正內部控制缺陷對降低審計費用有影響但是影響并不顯著(zhù)。我國公司剛剛開(kāi)始披露內部控制信息，管理層可以選擇是否自愿性披露內部控制缺陷信息，這種選擇體現了管理層動(dòng)機從而達到在資本市場(chǎng)上引起不同反應的目的。實(shí)際上從長(cháng)遠看，上市公司充分詳細披露內部控制缺陷信息，逐步改善內部控制制度，表明管理層重視內部控制管理、積極識別內部控制缺陷、動(dòng)態(tài)完善控制程序。
本文的研究還存在一些局限與不足之處。從目前的實(shí)際情況看，上市公司在披露內部控制自我評價(jià)報告的內容、指標、缺陷分類(lèi)、影響程度等方面千差萬(wàn)別。本文基于內部控制評價(jià)報告，手工搜集統計內部控制缺陷種類(lèi)個(gè)數，可能帶有一些主觀(guān)性。本文尚未研究自愿披露內部控制缺陷與強制披露對審計收費影響的差異，以及內部控制規范實(shí)施前后內部控制缺陷對審計收費的影響，這些問(wèn)題留待今后進(jìn)一步研究。
內部審計論文13
［摘要］工程預算決算審計工作對于工程審計來(lái)說(shuō)占據著(zhù)非常重要的地位。通過(guò)工程預算決算審計能夠及時(shí)地找出問(wèn)題、改正出現的錯誤，使得整個(gè)工程項目管理更加的有效。文章分析了影響工程預算決算審計的幾個(gè)要素，并針對這幾個(gè)要素提出了提升工程預算決算審計質(zhì)量的措施。
［關(guān)鍵詞］工程預決算;審計質(zhì)量;審計問(wèn)題措施
1前言
對于審計工作來(lái)說(shuō)，工程的預算決算審計占據著(zhù)非常重要的位置。工程預算決算內部審計質(zhì)量的保證是確保整個(gè)審計質(zhì)量的關(guān)鍵。不過(guò)，很多的審計研究工作主要集中在財務(wù)審計方面，很少針對工程預算決算進(jìn)行研究與探索。財務(wù)審計的研究已有了不少成功經(jīng)驗，本文參照財務(wù)審計的成功經(jīng)驗，通過(guò)對審計組織規模的大小、審計人員的任期長(cháng)短以及審計行業(yè)的專(zhuān)業(yè)化程度等因素進(jìn)行分析與探究，開(kāi)展提升工程預算決算內部審計質(zhì)量的研究。
2工程預算決算審計工作的意義
很多的工程預算決算中存在工程量虛報、高套定額、費用明目混亂等多種問(wèn)題，這些問(wèn)題在很大程度上影響了建設工程實(shí)際造價(jià)的真實(shí)數目。因而，對于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，為了自身的經(jīng)濟效益以及企業(yè)的運營(yíng)管理，都需要嚴格、真實(shí)地管控工程建設的造價(jià)。所以，工程預算決算審計隨之而出現，通過(guò)審計可以更加明確工程項目的真實(shí)造價(jià)，對建設成本進(jìn)行細致的監管，有利于資金的周轉效率提升，具有非常重要的意義。
3影響工程預算決算內部審計質(zhì)量的因素分析
3.1審計組織規模
通常情況下，規模較大的一些審計組織其質(zhì)量要比規模小的審計質(zhì)量高。其主要原因包括三點(diǎn)。3.1.1從業(yè)人員數量的增多有利于審計質(zhì)量的提升一些規模較大的審計組織會(huì )招納數量多的相關(guān)人員，所以，可以更好地挑選一些專(zhuān)業(yè)知識過(guò)硬、經(jīng)驗閱歷多的從業(yè)人員。同時(shí)，在組織自身運行的過(guò)程中，更加容易對組織內部人員學(xué)歷、年齡構成以及專(zhuān)業(yè)能力等進(jìn)行優(yōu)化。所以，會(huì )使規模較大的審計組織從業(yè)人員整體素養提升，發(fā)現問(wèn)題與處理問(wèn)題的能力增強，使得審計質(zhì)量得到改善。3.1.2從業(yè)人員分工協(xié)作使得審計質(zhì)量得到提升對于規模較大的審計組織，自身?yè)碛写罅康墓ぷ魅藛T，可以根據不同的行業(yè)與專(zhuān)業(yè)進(jìn)行工作的細化分工，從業(yè)人員就可以迅速地了解、分析掌握。創(chuàng )新各自行業(yè)的審計方法，能有效地處理審計中所遇到的問(wèn)題，較全面地找出審計中的錯誤與弊端，并能很好地提升工程預算決算內部審計的質(zhì)量。3.1.3訴訟風(fēng)險的增加促使其提升審計的質(zhì)量審計組織作為第三方自身承擔著(zhù)一定的審計風(fēng)險，尤其在審計失敗的情況下，委托方以及代理方就會(huì )要求審計組織進(jìn)行相應的賠償，會(huì )對自身造成非常大的經(jīng)濟損失。規模較大的審計組織由于承擔著(zhù)這樣的風(fēng)險，在審計的過(guò)程中必然要不斷地提升審計質(zhì)量。而一些小的審計組織往往會(huì )通過(guò)購買(mǎi)內部的審計意見(jiàn)等違規方法來(lái)降低自身的風(fēng)險，這樣往往不利于審計質(zhì)量的提升。3.1.4客戶(hù)數量的增多也能促進(jìn)審計質(zhì)量的提升隨著(zhù)審計組織的發(fā)展壯大，吸引的客戶(hù)也逐漸增加。這種不斷增加的客戶(hù)量，能為審計人員帶來(lái)大量的經(jīng)驗積累，讓從業(yè)人員掌握更多、更優(yōu)的技巧與方法，從而促使審計質(zhì)量的提升。
3.2審計人員的任期
很多的研究結果顯示，審計人員的任期和質(zhì)量有著(zhù)倒“U”的曲線(xiàn)關(guān)聯(lián)性，也就是說(shuō)在審計人員的任期處于一定階段以?xún)�，隨著(zhù)其任期時(shí)間的推移會(huì )對審計質(zhì)量的提升有利，在審計人員的任期超出這一階段，隨著(zhù)其任期時(shí)間的推移會(huì )出現審計質(zhì)量下滑的現象。造成這種現象的原因主要有兩點(diǎn)，分別是學(xué)習曲線(xiàn)效應以及路徑依賴(lài)效應。3.2.1學(xué)習曲線(xiàn)效應的影響促使審計質(zhì)量有效提升在審計人員處于一定的任期以?xún)�，自身參與審計的次數不斷增多，有助于其對被審計單位擁有更為全面、深入的掌握，更加清晰地認識到被審計單位的一些經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)營(yíng)流程以及內部管控方法等，進(jìn)而能夠更加全面地發(fā)現企業(yè)所存在的一些風(fēng)險，從而制定適宜的審計方式并對審計證據進(jìn)行合理的.規整，這樣更加有利于審計過(guò)程中提升判斷的精準性。這種學(xué)習曲線(xiàn)效應能在很大程度上提升人員的實(shí)踐技能，保障審計工作的質(zhì)量。3.2.2路徑依賴(lài)效應的影響導致審計質(zhì)量的下降在任期超過(guò)一定階段以后，由于審計人員和一些固定的客戶(hù)之間存在著(zhù)很長(cháng)一段時(shí)間的業(yè)務(wù)往來(lái)，就往往會(huì )使審計人員養成一種固定的行為方式，缺乏不斷創(chuàng )新的思維，對于一些較為新鮮的方式以及手段產(chǎn)生拒絕的心理，同時(shí)還可能出現思想上的松懈狀態(tài)。這樣就導致審計人員的專(zhuān)業(yè)技能停滯不前，在一定程度上使得審計質(zhì)量有所下降。
3.3行業(yè)專(zhuān)門(mén)化
是否擁有行業(yè)的專(zhuān)長(cháng)在很大程度上決定著(zhù)審計質(zhì)量的好壞。國內外的研究結果表明，內部審計時(shí)具備行業(yè)專(zhuān)長(cháng)的審計人員可以大幅的提升正向盈余的管理效果，實(shí)現審計質(zhì)量的提升。假設審計過(guò)程中的各種因素都是固定的，擁有行業(yè)專(zhuān)長(cháng)的程度和審計的質(zhì)量呈現正比例關(guān)系。行業(yè)專(zhuān)長(cháng)之所以能夠提升審計的質(zhì)量，主要可以歸納為以下幾點(diǎn)原因。3.3.1行業(yè)專(zhuān)門(mén)化能夠提升審計效率當從事審計工作的人員針對某個(gè)行業(yè)時(shí)，可以把相對較多的資金、人力以及技術(shù)等投入到自身所涉及的行業(yè)之中，從而可以對企業(yè)自身財務(wù)報告的科學(xué)與否進(jìn)行更為精準的評價(jià)，降低企業(yè)所使用的會(huì )計準則存在的漏洞，使得整個(gè)審計效率大大提升，審計質(zhì)量也隨之改善。3.3.2行業(yè)專(zhuān)門(mén)化能夠產(chǎn)生規模經(jīng)濟審計組織一旦專(zhuān)門(mén)化之后，就會(huì )把自身?yè)碛械馁Y源集中地使用在所針對的行業(yè)上，就會(huì )帶動(dòng)規模經(jīng)濟的出現，使得審計的成本不斷降低，審計質(zhì)量不斷提升。3.3.3行業(yè)專(zhuān)門(mén)化有利于核心競爭力的產(chǎn)生審計組織通過(guò)自身的行業(yè)專(zhuān)門(mén)化，無(wú)形中也會(huì )增加市場(chǎng)的服務(wù)需求標準，也會(huì )使得本行業(yè)的進(jìn)入標準得到提升，讓自身的核心競爭力不斷的強化。
4提升工程預算決算審計質(zhì)量的具體措施
根據以上對影響工程審計的因素分析，針對不同的影響因素，應當采取相應的改善措施，以提升工程預算決算審計的質(zhì)量。
4.1審計組織規模要適宜
想保障工程預算決算審計的質(zhì)量，無(wú)論是政府方面、社會(huì )方面以及審計組織方面都需要擁有適宜數量的造價(jià)師人員配備。在保證工程審計的條件一樣時(shí)，所擁有的造價(jià)師數量越多，對工程預算決算審計的質(zhì)量提升也會(huì )相應增加。同時(shí)，政府方面、社會(huì )方面以及審計組織方面所擁有的造價(jià)師還需要在總量、結構等方面的合理性。按照工程預算決算審計的研究以及經(jīng)驗來(lái)看，一般的工程項目，涉及的資金數目達到20xx萬(wàn)元以上的，企業(yè)自身還需要擁有至少2個(gè)造價(jià)師;工程建設的金額達到10000萬(wàn)元的，企業(yè)自身還需要擁有至少3個(gè)造價(jià)師;工程建設的金額達到20000萬(wàn)元的，企業(yè)自身還需要擁有至少4個(gè)造價(jià)師。
4.2恰當的安排審計人員的任期
由于審計人員的任期并不是和工程預算決算審計的質(zhì)量呈現正比例關(guān)系，所以在審計人員的任期方面一定要做到合理、恰當的安排。一般審計人員一定階段以?xún)鹊娜纹�，隨著(zhù)任期的增加其審計質(zhì)量會(huì )有所提升，因此，一旦達到這一任期以后，就應當及時(shí)地對審計人員進(jìn)行崗位的輪換。對于企業(yè)來(lái)說(shuō)亦是如此，如果內部的審計人員超出了任期年限，也應當實(shí)行崗位的輪換。
4.3實(shí)現工程預算決算審計的行業(yè)專(zhuān)業(yè)化
通過(guò)行業(yè)的專(zhuān)門(mén)化對審計的影響分析可知，當行業(yè)專(zhuān)門(mén)化不斷提升時(shí)，審計質(zhì)量也隨之提升。所以，對于審計組織以及企業(yè)來(lái)說(shuō)，應當不斷地強化審計人員的隊伍建設，確保整個(gè)審計人員隊伍在數量以及層次機構方面的合理性，持續對審計人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)知識以及行業(yè)技能的培養，采取專(zhuān)門(mén)化的審計方式，以獲取更高的審計效率，從而使得工程預算決算的審計質(zhì)量不斷提升。
5結論
工程預算決算審計的重要性不言而喻，想要提升工程預算決算的審計質(zhì)量，還要讓審計人員擁有更高的質(zhì)量意識，讓審計人員了解并擁有審計工作的風(fēng)險意識以及規范意識。同時(shí)還要不斷地培養審計人員的專(zhuān)業(yè)技能、自身素養，讓審計人員認識到自身工作的職責。這樣才能讓審計人員成為一個(gè)綜合性的審計人才，才可以更好地確保工程預算決算審計的質(zhì)量。
內部審計論文14
一、相關(guān)概念
在社會(huì )商業(yè)化日新月異，企業(yè)資本極度膨脹的今天，"內部控制"似乎成了一個(gè)時(shí)髦詞，越來(lái)越多地出現在公眾的視野.要想解決本文重點(diǎn)...內部控制審計，就必須先將"內部控制"認識清楚.國外方面，在經(jīng)歷了幾個(gè)世紀的發(fā)展后，美國職業(yè)會(huì )計師協(xié)會(huì )中的AICPA（審計程序委員會(huì )）首次對內部控制進(jìn)行了定義：內部控制包括組織設計及在資產(chǎn)保護，檢驗會(huì )計數據真實(shí)可靠等方面采取的一系列措施.但如此定義讓很多的審計人員比較疑惑，甚至到了20世紀末審計人員對于內部控制的認識仍 然比較混 亂.直至美 國COSO分別在1992年和20xx年發(fā)布《內部控制...整體框架》和《企業(yè)風(fēng)險管理...整合框架》兩個(gè)框架對內部控制進(jìn)行了詳細界定，它們提出：內部控制是由企業(yè)董事會(huì )、管理層以及其他員工為獲得高效的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、可靠的財務(wù)數據、遵循相關(guān)法規三個(gè)主要目標而實(shí)施的企業(yè)活動(dòng)和保障過(guò)程.隨后，我國財政部聯(lián)合內控委員會(huì )在20xx年6月頒布了《企業(yè)內部控制基本規范》，該《規范》全面概括了內部控制的定義，在整合coso委員會(huì )八要素內容的基礎上將其歸納為內部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制措施、信息與溝通以及內部監督五要素的框架.而本文結合高校案例著(zhù)重于對內部控制審計進(jìn)行敘述，所以引用《內部審計實(shí)務(wù)指南第4號...高校內部審計》中內部控制的解釋?zhuān)罕局改纤Q(chēng)內部控制是指為了實(shí)現教育事業(yè)發(fā)展目標，保證資金、資產(chǎn)、資源安全、完整，并得到合理有效利用；保證會(huì )計信息真實(shí)、準確，保證有關(guān)法律、法規、規章的貫徹實(shí)施而制定與實(shí)施的一系列控制方法、保證措施和業(yè)務(wù)程序.本文中出現的內部控制即可以等同于指南中對高校內部控制的解釋.那么內部控制審計是什么？
通俗的講，內部控制審計就是審計人員審查組織內部這五個(gè)要素，對內部控制五要素設計及運行的有效性進(jìn)行審計.其實(shí)，在《內部審計實(shí)務(wù)指南第4號...高校內部審計》中將高校內部控制審計解釋為內部審計機構為了促進(jìn)完善內部控制，保證其有效執行而對本單位內部控制體系的健全性、有效性所進(jìn)行的了解、測試和評價(jià)活動(dòng).此處總結出內部控制審計"頂天"、"立地"兩個(gè)不同層面的解釋?zhuān)瑸橄挛牡拈_(kāi)展打好基礎.
二、內部控制審計風(fēng)險
在開(kāi)始著(zhù)手本文的寫(xiě)作時(shí)，本人曾遇到過(guò)疑惑：內部控制審計風(fēng)險的防范中，內部控制風(fēng)險是重點(diǎn)，還是單純的審計風(fēng)險是重點(diǎn)？作者想在此進(jìn)行嘗試，力求解決審計風(fēng)險中囫圇吞棗的問(wèn)題，尋求創(chuàng )新.首先，必須針對內部控制風(fēng)險做出解釋?zhuān)拍芨玫恼业酱鸢?內部控制風(fēng)險是阻礙內部控制功能發(fā)揮、影響目標實(shí)現最終導致內部控制失敗的所有不確定因素的總和.這樣的因素很多，總體來(lái)講可以從內部環(huán)境，風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監督五大內部控制構成要素進(jìn)行分析.內部環(huán)境方面：包括董事會(huì )和監事會(huì )的設置、企業(yè)管理層的管理理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、員工職業(yè)道德操守和工作能力；風(fēng)險評估：包括管理層能否準確識別和分析風(fēng)險的影響因素，合理評估風(fēng)險發(fā)生頻率與破壞性；控制活動(dòng)：包括內部不相容職務(wù)職責權限的劃分、人力資源制度的運行；信息與溝通：包括有無(wú)暢通的溝通平臺和渠道使上下互通信息；監督：包括內部控制程序和措施是否恰當、有無(wú)嚴格有效地監控、考核評價(jià)與監督體系等.一個(gè)企業(yè)要發(fā)揮內部控制功效，就必須從控制和防范內部控制風(fēng)險開(kāi)始.其次，我們來(lái)分析審計風(fēng)險.審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而審計人員發(fā)表不恰當審計意見(jiàn)的可能性.根據秦榮生（20xx）的解釋.審計風(fēng)險在系統導向審計時(shí)期被列為下面的等式：
1.審計風(fēng)險=固有風(fēng)險*控制風(fēng)險*檢查風(fēng)險他在文獻中將固有風(fēng)險解釋為假設不存在任何內部控制活動(dòng)時(shí)，財務(wù)數據產(chǎn)生重大錯報的可能性，可理解為約束性風(fēng)險.控制風(fēng)險是指內部控制未能發(fā)現錯報的可能性，可理解為酌量性風(fēng)險.檢查風(fēng)險區別于上述的兩項風(fēng)險，約束性風(fēng)險和酌量性風(fēng)險在內部控制測試環(huán)節觸發(fā)，而檢查風(fēng)險在實(shí)質(zhì)性程序中觸發(fā)，它是指財務(wù)數據產(chǎn)生錯報而未被實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現的可能性.審計風(fēng)險在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險導向審計階段，審計風(fēng)險被表達成下列等式：
2.審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險*檢查風(fēng)險重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)數據在實(shí)施進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序前就已經(jīng)存在重大錯報的可能性，檢查風(fēng)險的定義與上文一致.在總結了上面一大段的概念，本文將在之前研究的基礎上對內部控制審計風(fēng)險做出新的定義.從前文的邏輯來(lái)看，假定每個(gè)組織內部都有設計與運行內部控制制度，那么系統導向審計階段的審計風(fēng)險就可以換算為：審計風(fēng)險=內部控制風(fēng)險*檢查風(fēng)險；而此時(shí)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險導向階段等式中的重大錯報風(fēng)險也可以等同于內部控制風(fēng)險，因為良好內部控制制度的運行理論上可以防止重大錯報風(fēng)險的發(fā)生.因此可以列出下列等式：
3.審計風(fēng)險=內部控制風(fēng)險*檢查風(fēng)險有了這個(gè)等式，就可以回答前文的疑問(wèn).可見(jiàn)，審計風(fēng)險包括了內部控制風(fēng)險，審計風(fēng)險不只是單純的審計風(fēng)險，也包括內部控制設計與運行風(fēng)險.三、內部控制審計風(fēng)險識別。根據我國發(fā)布的內部控制審計指引，將內部控制審計歸納為會(huì )計師事務(wù)所接受委托，對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進(jìn)行審計.指引中明確指出，對內部控制設計與運行的有效性進(jìn)行測試，要同時(shí)實(shí)現下列目標：
1.獲取充分、適當的證據，支持其在內部控制審計中對內部控制有效性發(fā)表的意見(jiàn).2.獲取充分、適當的證據，支持其在財務(wù)報表審計中對控制風(fēng)險的評估結果.不難看出，以上兩點(diǎn)對審計人員的勝任能力要求有著(zhù)很高的`要求.而與此同時(shí)，一些客觀(guān)存在并影響內部控制審計風(fēng)險的因素也會(huì )導致最后的審計結果.因此，在此基礎之上，我將內部控制審計風(fēng)險歸納為主觀(guān)風(fēng)險和客觀(guān)風(fēng)險.
�。ㄒ唬┛陀^(guān)風(fēng)險
產(chǎn)生內部控制風(fēng)險的因素很多，之前的研究一般從內部控制，風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通，內部監督等五大要素進(jìn)行分析.而我們在關(guān)注這五個(gè)要素的同時(shí)，也關(guān)注控制主體、執行主體以及大環(huán)境的影響因素，具體來(lái)說(shuō)這些客觀(guān)因素包括：
1.管理層經(jīng)營(yíng)水平與員工素質(zhì)
管理層經(jīng)營(yíng)能力與員工素質(zhì)決定著(zhù)企業(yè)內部控制制度的設計與執行情況，兩者分別屬于頂層設計與底層基礎.在管理層方面應重點(diǎn)了解單位領(lǐng)導人在相關(guān)行業(yè)的工作經(jīng)驗和學(xué)歷，對于內部控制的態(tài)度以及是否曾經(jīng)涉嫌違反財經(jīng)法規、是否有凌駕于內部控制制度之上的可能等.也可以適當了解以前年度與管理層溝通中遇到的問(wèn)題和障礙，作為對管理層經(jīng)營(yíng)水平了解的切入點(diǎn)，全面的深入企業(yè)內部.員工方面，他們是制度執行的直接參與者，直接決定內部控制執行效果，因此，對于員工在內部控制制度運行情況審查過(guò)程中的行為與心理應該加以重視.例如在工程竣工結算審計中，往往會(huì )出現工程量變化或者施工方案變化，但是各單位分管領(lǐng)導沒(méi)有辦理工程簽證單，導致最后財務(wù)無(wú)法支付相關(guān)工程款的情況.同樣的在財務(wù)審計過(guò)程中，報銷(xiāo)環(huán)節出現的應報未報、虛假報銷(xiāo)，不在報銷(xiāo)范圍反而得以報銷(xiāo)的情況數不勝數.這些無(wú)不反映了工作人員工作水平欠缺以及管理人員經(jīng)驗不足的現狀.2.行業(yè)背景與相關(guān)政策法規。
作為審計工作初步業(yè)務(wù)活動(dòng)后的進(jìn)一步程序，審計人員應該對被審計單位內部控制設計及運行有效性情況進(jìn)行全面了解，這也是實(shí)施內部控制審計的一個(gè)重要前提.了解重點(diǎn)包括：被審計單位的行業(yè)現狀和發(fā)展前景，經(jīng)營(yíng)理念及其目標等.只有做好了內部審計工作的第一步才能保證整個(gè)審計工作的有效性.另外，國家針對相關(guān)行業(yè)發(fā)布的政策法規也應該是審計人員關(guān)注的重點(diǎn)，主要是測試企業(yè)有沒(méi)有完成社會(huì )要求的能力，有沒(méi)有抵御不確定外部因素、外部風(fēng)險的內部控制制度設計.隨著(zhù)"依法治校"的提出，各個(gè)高校單位設立章程，通過(guò)后方能擁有更自由的發(fā)展空間.這些是大的背景，往小的方面深入，例如我校要求工程合同金額大于3萬(wàn)元就必須經(jīng)過(guò)審計，職稱(chēng)評審費不得報銷(xiāo)等類(lèi)似的各項規定，審計人員在審計過(guò)程中應該詳細了解.
�。ǘ┲饔^(guān)風(fēng)險
審計風(fēng)險由風(fēng)險評估和控制活動(dòng)兩個(gè)關(guān)鍵要素組成，主要集中在企業(yè)內部控制活動(dòng)實(shí)施過(guò)程中.風(fēng)險評估是確認和分析實(shí)現企業(yè)營(yíng)業(yè)目標過(guò)程中的相關(guān)風(fēng)險，企業(yè)要完成目標就要積極地識別、分析相關(guān)風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應對策略，在風(fēng)險評估的基礎上采取下一步的控制活動(dòng).控制活動(dòng)有助于實(shí)現企業(yè)目標，它是指企業(yè)根據風(fēng)險評估結果，采取必要措施，包括一系列控制活動(dòng)，如預算控制、不相容職務(wù)分離控制、授權審批控制等.根據這些表述，我們可以將主觀(guān)風(fēng)險歸納為：
1.審計人員專(zhuān)業(yè)勝任能力
內部控制風(fēng)險主要在于風(fēng)險評估和控制活動(dòng)兩個(gè)環(huán)節，評估主體是審計人員，控制活動(dòng)設計主體也是審計人員，因此我將內部控制風(fēng)險歸納為主觀(guān)風(fēng)險，其中最重要的影響因素就是審計人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力.中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )頒布的《中國注冊會(huì )計師審計準則第1211號...通過(guò)了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》評估準則中對審計人員的專(zhuān)業(yè)能力作了相關(guān)規定，要求審計人員應當了解被審計單位及其環(huán)境，包括內部環(huán)境和外部環(huán)境，以此識別相關(guān)風(fēng)險并實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序.而除了規范性的步驟，審計人員在一些關(guān)鍵環(huán)節作出的專(zhuān)業(yè)判斷才能體現出注冊會(huì )計師的專(zhuān)業(yè)勝任能力，這些職業(yè)判斷包括考慮會(huì )計政策的選擇和運用是否恰當、評價(jià)審計證據的充分性和適當性、確定重要性水平、確定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序等.這些職業(yè)能力需要一方面說(shuō)明了解被審計單位基本情況及其控制環(huán)境是一個(gè)貫穿于整個(gè)審計過(guò)程始終的動(dòng)態(tài)過(guò)程，具有連續性；另外一方面說(shuō)明，審計人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力決定著(zhù)審計目標的完成.這種風(fēng)險不同于其他風(fēng)險，主要是源于它取決于審計人員在獨立判斷的基礎上設計的審計程序.2.審計人員的職業(yè)道德。
前面講到審計風(fēng)險包括內部控制風(fēng)險以及檢查風(fēng)險，如果這兩類(lèi)風(fēng)險關(guān)乎到內部控制設計運行和審計人員的水平，那么職業(yè)道德風(fēng)險就屬于第三種獨立風(fēng)險，它是價(jià)值觀(guān)風(fēng)險.無(wú)論制度設計再完美，審計程序、實(shí)質(zhì)性測試環(huán)節做的再好，只要審計人員的道德偏離正軌，那么這次審計目標就難以完成.當然，這樣的情況在高校中鮮有發(fā)生，因為這涉及到國家公務(wù)人員編制問(wèn)題，編制一方面是優(yōu)越之處，同時(shí)也是一種約束.四、內部控制審計風(fēng)險的防范。
�。ㄒ唬⿵娀瘍炔靠刂圃O計與執行
任何企事業(yè)單位都已經(jīng)過(guò)了肆意增長(cháng)的時(shí)代，當務(wù)之急是要加強內部控制，實(shí)現由粗放增長(cháng)向節約增長(cháng)轉變.要想實(shí)現這樣的精細增長(cháng)就必須建立完善的內部控制制度，堅決執行，抵御內外部的風(fēng)險沖擊.而這一切的基礎在于人治，首先要提高管理層經(jīng)營(yíng)水平，從頂層框架入手，進(jìn)行制度設計；其次，加強員工能力培養，增強價(jià)值認同感，打牢基礎.由此，才能讓內部控制制度"設計有方，執行有力，協(xié)同提升".結合到高校情況，高校應該強化內部專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員的培訓，制定培訓計劃，出臺考核標準，鼓勵參加證書(shū)考試，定期組織校際專(zhuān)業(yè)崗位人員交流等.
�。ǘ⿵娀瘜徲嬋藛T的專(zhuān)業(yè)勝任能力與職業(yè)道德建設
社會(huì )經(jīng)濟在發(fā)展，不斷出現新的常態(tài)，這就要求審計人員在執業(yè)過(guò)程中不斷進(jìn)步，是自己具備新常態(tài)下的專(zhuān)業(yè)勝任能力.首先要具備懷疑能力，也就是風(fēng)險意識.其次要能夠將豐富的專(zhuān)業(yè)知識運用到風(fēng)險評估、控制活動(dòng)等的重要控制環(huán)節，能夠合理地確認重要性水平，實(shí)施進(jìn)一步的審計程序以及實(shí)質(zhì)性程序.最重要的是，要保持職業(yè)道德，保持專(zhuān)業(yè)性與獨立性，讓精神和靈魂超越眼前的利益與誘惑，確保審計質(zhì)量.另外，不斷加強職業(yè)道德教育也應該納入年度計劃，例如我校審計處就在加強審計人員專(zhuān)業(yè)能力與職業(yè)道德建設方面做了嘗試，在工作年度之初制定全處學(xué)習計劃，由領(lǐng)導制定起草學(xué)習內容，分章節交由每一個(gè)審計工作人員，安排在每個(gè)星期的學(xué)習會(huì )上進(jìn)行講授，分享學(xué)習心得.內部控制審計就像是孫悟空頭上的緊箍咒，但目前狀況來(lái)看，這個(gè)緊箍咒遠未達到預期的效果，鑒于美國已將內部控制審計工作上升到立法層次，我國已然還有漫漫長(cháng)路要走.
參考文獻：
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內部審計論文15
摘要：當代信息技術(shù)是促進(jìn)國家整體經(jīng)濟水平飛速發(fā)展的最主要的生產(chǎn)力，信息化審計進(jìn)入各行各業(yè)。但在信息化的發(fā)展過(guò)程中伴隨相應的風(fēng)險，其風(fēng)險種類(lèi)較多。文章從企業(yè)施行內部審計的作用出發(fā)，對所可能遇到的諸多風(fēng)險進(jìn)行分析，以及對如何預防風(fēng)險的策略進(jìn)行全方位的探討。
關(guān)鍵詞：信息化審計；內部審計；風(fēng)險；策略
緒論
在信息時(shí)代，互聯(lián)網(wǎng)和網(wǎng)絡(luò )終端產(chǎn)品與人們的生活緊密的聯(lián)系在一起，信息化的發(fā)展直接關(guān)系到企業(yè)的興衰存亡。企業(yè)的現代化管理方法采用信息化已成必然。在企業(yè)內部審計中，由于信息系統工程的繁瑣性，很容易帶來(lái)各種風(fēng)險，如內部審計的環(huán)境改變帶來(lái)的不可控制的風(fēng)險、數據采集的風(fēng)險、信息的系統數據泄露帶來(lái)的風(fēng)險、審計信息系統存在規章制度不完善而可能帶來(lái)的風(fēng)險等。
1、內部審計的含義及作用
審計就是以經(jīng)濟監督的身份產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的，脫離了監督，審計也就不一樣了，企業(yè)審計師這樣，內部審計更是如此，各行各業(yè)的審計都是如此。內部審計的工作內容是對風(fēng)險管理、內部控制、治理程序進(jìn)行評鑒，而不僅僅是對內部控制進(jìn)行評鑒。內部審計運用系統和規范的方法通過(guò)評價(jià)的資訊路徑來(lái)進(jìn)行對各部門(mén)施行各種職能。內部審計［1］的主要作用可以概括為監督、促進(jìn)、防護三個(gè)方面。內部審計的監督作用表現在對企業(yè)相關(guān)部門(mén)制定的各種財政法規和規章制度進(jìn)行監督。它的促進(jìn)作用是通過(guò)監察各種違紀違規問(wèn)題，針對已經(jīng)發(fā)生以及已經(jīng)發(fā)生的問(wèn)題提出需要修改的規章制度，從而促進(jìn)企業(yè)加強管理、提高收益，達到企業(yè)的目標。它的防護作用是通過(guò)對企業(yè)的收入、支出情況進(jìn)行詳細的審計，對企業(yè)的內部控制的規章制度的完善性和有效性進(jìn)行審計，從而保護企業(yè)的合法權益。
2、內部審計可能存在的風(fēng)險
盡管內部審計有著(zhù)極其關(guān)鍵的作用，而且信息化環(huán)境下的審計與之前的傳統審計相比也更加完善和嚴謹，但是在自身發(fā)展的同時(shí)也給企業(yè)各部門(mén)進(jìn)行的審計工作帶來(lái)了諸多風(fēng)險。
�。�1）內部審計工作人員能力不足的風(fēng)險。在追求高效的信息化時(shí)代，信息化審計需要內部審計工作人員具備高超的電腦操作能力和網(wǎng)絡(luò )信息的應用的本領(lǐng)，甚至需要計算機技術(shù)的專(zhuān)業(yè)人才的.協(xié)助。內部審計工作人員的工作能力不足就成為了審計工作可能發(fā)生風(fēng)險的前提，將造成審計信息的提取失誤。信息系統的設計漏洞造成了系統的運行不可靠從而造成重大信息的數據的遺失和失效。在網(wǎng)絡(luò )環(huán)境下的信息審計系統會(huì )有面臨網(wǎng)絡(luò )病毒的攻擊風(fēng)險，甚至造成系統癱瘓的嚴重后果。
�。�2）內部審計工作的核查風(fēng)險。在內部審計工作過(guò)程中，內部控制制度是在傳統核查過(guò)程的前提下進(jìn)行的，因此都是清晰明朗、有章可循的，但是在信息化環(huán)境下，傳統的審查方式是不足以滿(mǎn)足信息系統下的審計核查，這將會(huì )造成審計人員在審計過(guò)程中不能夠對企業(yè)的所有方面進(jìn)行審計核查，這就有可能會(huì )使企業(yè)的各方各面的核查工作出現紕漏，如信息輸入不完善、數據的有效性、制度實(shí)施的合理性等方面。
�。�3）審計工作方式的含糊、控制制度不清晰產(chǎn)生的風(fēng)險。在傳統審計過(guò)程中，關(guān)于審計工作方式的含糊將會(huì )給企業(yè)帶來(lái)極高的風(fēng)險。在信息化的環(huán)境下，審計工作極易產(chǎn)生審計線(xiàn)索的不清晰，在傳統的會(huì )計賬單核算中是以書(shū)面的手工文本的形式反應出來(lái)，有章可循。而在信息系統下，工作人員進(jìn)行修改時(shí)，系統自帶的反結賬、取消憑證的程序會(huì )使這一過(guò)程不留下任何痕跡。因此，信息化下的內部審計工作將帶來(lái)難以規避的風(fēng)險。
3、內部審計風(fēng)險的應對策略
第一，提升工作人員專(zhuān)業(yè)技能。提高對在職審計人員計算機技術(shù)的提升，提高內部控制的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，加強與著(zhù)名財經(jīng)高效的交流與合作，培養社會(huì )所急需的專(zhuān)業(yè)性人才，使他們有足夠的能力勝任審計的專(zhuān)業(yè)工作，能夠對企業(yè)及相關(guān)部門(mén)的行業(yè)環(huán)境、運營(yíng)狀況和市場(chǎng)條件進(jìn)行完善的風(fēng)險審查，不斷地提高專(zhuān)業(yè)技能，進(jìn)一步增加對專(zhuān)業(yè)人員的知識的掌握能力。第二，對控制系統進(jìn)行安全性監管。內部控制系統在信息采集、傳播過(guò)程、提升信息利用率方面具有巨大優(yōu)勢，但如果安全監管不當，就會(huì )帶來(lái)泄露、遺失、竊取的風(fēng)險。第三，完善相關(guān)規章制度和法律體系。在國家方面，很早就做出了應對企業(yè)內部審計的法律法規，由于信息化的發(fā)展，其制度在一定程度上失去了一定的實(shí)用性，應積極促進(jìn)企業(yè)內部的信息化。
4、結論
社會(huì )的發(fā)展，科技的創(chuàng )新，網(wǎng)絡(luò )信息技術(shù)的應用和普及促進(jìn)了傳統審計方式的革新，信息化審計加速了審計人員的工作效率。由于信息化的發(fā)展的速度以及本身固有的缺陷性導致企業(yè)及其各部門(mén)在審計中產(chǎn)生了極大風(fēng)險。因此從工作人員專(zhuān)業(yè)技能的提升、控制系統進(jìn)行安全性監管、完善相關(guān)規章制度和法律體系三方面進(jìn)行加強，切實(shí)做好內部審計帶來(lái)的風(fēng)險的預防工作，提高內部審計工作效率。
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