納稅證明不恰當應用的問(wèn)題解析
納稅證明不恰當應用的問(wèn)題解析
納稅證明在社會(huì )經(jīng)濟活動(dòng)中的應用范圍越來(lái)越廣，影響越來(lái)越大，但相關(guān)方面在應用納稅證明進(jìn)行信用建設等社會(huì )管理的過(guò)程中，由于存在認識誤區，出現了納稅證明不恰當應用的問(wèn)題。
在建設誠信社會(huì )的背景下，由于納稅具有法律強制性，涉及真金白銀，能直接反映納稅人的信用，且與納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或生活等密切相關(guān)，不少政府部門(mén)開(kāi)始將納稅信用作為社會(huì )管理的一個(gè)工具。于是，納稅證明在社會(huì )經(jīng)濟活動(dòng)中的應用范圍越來(lái)越廣，一些地方購房、購車(chē)、積分入戶(hù)、評比、銀行放貸等都將納稅信用作為一個(gè)條件。但筆者在實(shí)際工作過(guò)程中發(fā)現，不少政府部門(mén)、社會(huì )公眾以及納稅人對納稅證明的認識存在誤區，導致對納稅證明過(guò)度信賴(lài)或不恰當應用，一些稅務(wù)機關(guān)在納稅證明的管理上也存在問(wèn)題，亟待改進(jìn)。
誤區一：納稅了就表明在當地有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或工作
過(guò)去幾年，多地政府出臺了樓市限購政策（目前一線(xiàn)城市仍保留），主要目的在于打擊炒房行為。本地戶(hù)籍或在當地工作的人購房可以說(shuō)是自住需求，不屬于限購對象。本地戶(hù)籍容易證明，外地人在當地工作如何證明呢？政策制定者想到了個(gè)人所得稅完稅證明或社保繳費證明，要求非本地戶(hù)籍買(mǎi)房人至少在當地有連續一年的繳稅記錄，以此證明相關(guān)人士在當地工作了。但事實(shí)上，在現行稅收管理體制下，相關(guān)聯(lián)系并不像表面上看的那么緊密，并不可靠。
目前我國的稅收征管模式是以納稅人自行申報為主，也就是說(shuō)如實(shí)按期申報納稅是納稅人的義務(wù)，否則納稅人將承擔相應的法律責任。由于對稅法的不熟悉或主觀(guān)故意，納稅人可能申報錯誤，但稅務(wù)機關(guān)通常不容易在申報納稅環(huán)節發(fā)現和糾正，而是通過(guò)納稅輔導、納稅評估、稅務(wù)稽查等手段促進(jìn)納稅人提高稅法遵從度。與此同時(shí)，為提高辦稅效率，稅務(wù)機關(guān)提供了多元化辦稅渠道，納稅人可以選擇通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)或自助辦稅終端自主完成申報納稅。
住房限購后，社會(huì )上出現了大量專(zhuān)門(mén)幫購房者搞定個(gè)人所得稅完稅證明的中介。他們大多利用上述征管模式的漏洞，通過(guò)兩種方式滿(mǎn)足客戶(hù)的需求。
一是補申報個(gè)人所得稅，也就是讓客戶(hù)補繳其以往年度的個(gè)人所得稅，主動(dòng)改正過(guò)去的錯誤。這本是稅法允許和鼓勵的，但在住房限購背景下被濫用了。很多實(shí)際并未在當地工作，對當地沒(méi)有納稅義務(wù)的個(gè)人，在中介操縱下，通過(guò)補繳稅方式拿到了個(gè)稅完稅憑證。由于稅務(wù)機關(guān)的重點(diǎn)工作是打擊偷逃稅行為，對于多繳稅行為往往不太關(guān)注，上述做法大行其道。
二是稅務(wù)人員協(xié)助納稅人出具虛假的完稅證明，手法多樣。筆者曾遇到這樣的案例：個(gè)人姓名和身份證號碼因為換證或者其他原因可能會(huì )發(fā)生變更，基于此，稅收征管系統允許對個(gè)人姓名和身份證號碼等關(guān)鍵信息進(jìn)行修改。有名稅務(wù)人員便利用這個(gè)漏洞，在稅收征管系統中將甲的個(gè)人信息改成乙的個(gè)人信息，然后以乙的名義出具甲的實(shí)際繳稅記錄。這種做法非常隱蔽，很難被發(fā)現，最后是因為一個(gè)偶然事件才被上級稅務(wù)機關(guān)發(fā)現。雖然該名稅務(wù)人員最后被處罰，但相關(guān)漏洞仍然存在。
企業(yè)的完稅證明也是如此。企業(yè)哪怕在當地沒(méi)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，也可以隨意在當地補申報納稅。根據相關(guān)規定，投資額在40萬(wàn)美元以上，年納稅額15萬(wàn)元以上的企業(yè)就可以申辦粵港兩地車(chē)牌。此政策的本意是支持確實(shí)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要的企業(yè)辦兩地車(chē)牌。但現實(shí)中，不少申辦粵港兩地車(chē)牌的企業(yè)，每年申報繳納的稅款恰好比15萬(wàn)元多一點(diǎn)，稅務(wù)人員下戶(hù)調查時(shí)根本找不到這家企業(yè)，即使企業(yè)存在，也根本沒(méi)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為。因此可以這樣說(shuō)，在正常情況下，企業(yè)納稅與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是密切相關(guān)的，但納稅證明的作用被放大以后，反倒容易變得不再相關(guān)。
誤區二：納稅多就是貢獻大，納稅少就是貢獻小
當前不少政府部門(mén)在進(jìn)行先進(jìn)評比等活動(dòng)、銀行在發(fā)放信用貸款時(shí)，往往將企業(yè)或個(gè)人完稅憑證上納稅額的多少作為一個(gè)衡量標準。這有失偏頗，不夠公平。
僅從財政的角度來(lái)看，當然是納稅多的貢獻大，但從社會(huì )經(jīng)濟效應綜合來(lái)看，就未必了。原因是，納稅多少除了和計稅依據（比如收入額、所得額、土地面積）等有關(guān)外，還和稅率、稅收優(yōu)惠密切相關(guān)。
稅法中存在各種各樣的稅收優(yōu)惠，有稅率式減免、稅基式減免、稅額式減免等方式，既有針對地區的，也有針對特定行業(yè)的，造成最后實(shí)際納稅額的差異。比如企業(yè)所得稅的法定稅率是25%，但高新技術(shù)企業(yè)可以按15%這個(gè)優(yōu)惠稅率繳納，于是，同樣的所得額，高新技術(shù)企業(yè)繳納的稅額就會(huì )比一般企業(yè)少40%［（25%－10%）÷25%］。
另外，企業(yè)納稅證明上的納稅額與其實(shí)際納稅額可能存在差距。稅收征管法第51條規定，納稅人超過(guò)應納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發(fā)現的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。納稅人也可以利用退稅制度來(lái)人為調節各年度的納稅額，比如第一年多報稅款，第二年以申報錯誤或者銷(xiāo)售退回為由申請退稅。最終納稅人實(shí)際繳納的稅款可能比納稅證明上的完稅額少很多。
所以，不能僅以納稅額多少來(lái)判斷企業(yè)或個(gè)人的社會(huì )貢獻度大小，并據此進(jìn)行相關(guān)獎懲。
誤區三：納稅額是不能人為調節的
在應用納稅證明進(jìn)行社會(huì )管理的過(guò)程中，還需要弄清楚一個(gè)問(wèn)題，那就是納稅額是能人為調節的，企業(yè)當期的納稅額多少往往并不能完全反映企業(yè)的實(shí)際納稅情況。
現實(shí)中，很多人認為納稅額是不能人為調節的，理由是稅法是剛性的。其實(shí)，這個(gè)認識存在問(wèn)題�，F實(shí)中，稅法存在一定的彈性。比如企業(yè)所得稅匯算清繳制度。根據企業(yè)所得稅法，企業(yè)所得稅實(shí)行按月（季）預繳，下一年度的5月31日前匯算清繳多退少補的申報納稅辦法�；谶@樣的制度安排，納稅人可以在總納稅額不變的前提下，人為控制預繳和匯繳的稅額。如果想提高本年度的納稅額，可以預繳多一些，匯繳少一些。如果想提高第二年的納稅額，則可以預繳少一些，匯繳多一些。再比如房產(chǎn)稅、土地使用稅，根據相關(guān)規定，都是按年征收，分期繳納，具體的繳納期限由省人民政府確定（經(jīng)常下放到市、縣地稅局）。這導致不同縣區之間的繳納期限不盡相同，有的當年繳，有的次年繳，而且可以隨意改變。進(jìn)而導致企業(yè)的年度納稅額往往不能真實(shí)反映企業(yè)的納稅情況。
另外，納稅人經(jīng)常會(huì )由于自查或稅務(wù)檢查發(fā)現有少繳的稅款，需要補繳稅款和滯納金，補繳稅款的所屬期屬于以往年度，但實(shí)際繳納是當前日期，所以當期稅款多可能也與稅款補繳有關(guān)，不能完全反映企業(yè)的實(shí)際納稅情況。
稅務(wù)機關(guān)應多方面推進(jìn)納稅證明管理
在納稅證明應用越來(lái)越廣泛的背景下，稅務(wù)機關(guān)應盡快消除上述認識上的誤區，從完善納稅證明信息、方便查驗、加大宣傳力度等方面推進(jìn)納稅證明管理。
完善納稅證明信息，是指納稅證明上的信息不但要反映納稅人一定期限內實(shí)際繳納的稅款，也要反映其應納稅款、抵繳稅款、減免稅額和退稅等信息。每一筆稅款繳納都要反映稅款所屬期、實(shí)際入庫期，以反映是否屬于補繳。自從出現大量通過(guò)補繳獲得個(gè)人所得稅完稅憑證的案例后，某市規定補繳的一律不認可，才堵住了漏洞。納稅證明信息完整還要求盡量出具納稅人在更大區域內繳納稅款的信息，比如企業(yè)在外地繳納的稅款，個(gè)人在全市、全省，甚至全國范圍內繳納的稅款。目前征管數據已在全國進(jìn)一步集中，相關(guān)信息統計已經(jīng)不是大問(wèn)題。除此之外，向納稅人出具用于榮譽(yù)評比等方面的納稅證明時(shí)，稅務(wù)機關(guān)可以增加納稅人信用等級或有無(wú)涉稅違法行為的信息。
方便納稅證明查驗，是指要方便第三方查詢(xún)完稅憑證的真偽。傳統的納稅證明以普通紙張為載體，且無(wú)防偽設計，存在偽造成本低、虛開(kāi)監控難等漏洞。在網(wǎng)絡(luò )時(shí)代和大數據的基礎上，稅務(wù)機關(guān)應創(chuàng )新技術(shù)，借鑒網(wǎng)絡(luò )發(fā)票的管理模式，提供方便的完稅憑證查驗方式。比如，A省2013年創(chuàng )新個(gè)人所得稅完稅憑證的開(kāi)具方式，由納稅人在網(wǎng)上或自助辦稅機上自行打印，形成電子版完稅證明。第三方機構只要登錄A省地稅局門(mén)戶(hù)網(wǎng)站，輸入電子版完稅證明右上角的證明編號或納稅清單右上角的查驗碼和下方的稅款合計金額后，就能查驗該證明的真偽。查驗過(guò)程中若出現納稅人提供的電子版完稅證明與網(wǎng)站顯示的納稅信息不一致的情形，以省地稅局門(mén)戶(hù)網(wǎng)站顯示的納稅信息為準。通過(guò)這種方便快捷的開(kāi)具和查驗方式，A省完稅憑證造假的現象大大減少。
加大宣傳力度，是指要讓完稅證明的第三方使用機構讀懂完稅證明。完稅證明的內容是納稅人申報納稅的綜合反映，不單單是第三方使用機構，就是納稅人自己有時(shí)對完稅證明的內容也說(shuō)太清楚，甚至存在認識的誤區。因此，稅務(wù)機關(guān)要加大宣傳力度，對完稅證明的內容進(jìn)行解讀，以通俗易懂的方式讓社會(huì )公眾知曉并準確理解其中含義。
相關(guān)方面應盡快認識到上述問(wèn)題，積極采取行動(dòng)，避免在利用納稅證明進(jìn)行社會(huì )管理的過(guò)程中，對納稅證明過(guò)度信賴(lài)甚至濫用，實(shí)現社會(huì )、納稅人、稅務(wù)機關(guān)多贏(yíng)的局面。
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